Вопрос: У организации имеется дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. При этом задолженность обеспечена поручительством. Вправе ли организация-кредитор признать такую задолженность безнадежной в целях исчисления и уплаты налога на прибыль? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.)

У организации имеется дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. При этом задолженность обеспечена поручительством. Вправе ли организация-кредитор признать такую задолженность безнадежной в целях исчисления и уплаты налога на прибыль?

Г.Г. Лалаев,

советник государственной

гражданской службы РФ 1-го класса,

доцент Финансового университета

при Правительстве РФ

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.

В силу п. 1 ст. 329 ГК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязательств является поручительство. В соответствии со ст. 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Согласно ст. 363 ГК РФ при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя (п. 1). Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2). Как следует из ст. 367 ГК РФ, поручительство прекращается:

- с прекращением обеспеченного им обязательства, а также в случае изменения этого обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего (п. 1);

- с переводом на другое лицо долга по обеспеченному поручительством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника (п. 2);

- если кредитор отказался принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем (п. 3);

- по истечении указанного в договоре поручительства срока, на который оно дано (п. 4). Если такой срок не установлен, оно прекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством обязательства не предъявит иска к поручителю. Когда срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом востребования, поручительство прекращается, если кредитор не предъявит иска к поручителю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства.

Пунктом 2 ст. 266 НК РФ установлено, что безнадежными (нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

С учетом того, что согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности, поручительством, а по норме ст. 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части, согласно официальной позиции Минфина, организация-кредитор не может признать задолженность по обязательству безнадежной при наличии поручителя и учесть ее в расходах для целей налогообложения (см. Письмо от 09.06.2014 N 03-03-10/27603). Аналогичное мнение высказано в письмах от 28.10.2013 N 03-03-06/2/45483, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/19021, от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78.

1 августа 2015 г.