Вопрос: В целях налогообложения прибыли представительские расходы учитываются в составе затрат, связанных с производством и реализацией. Какие документы необходимы для подтверждения указанных расходов? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.)

В целях налогообложения прибыли представительские расходы учитываются в составе затрат, связанных с производством и реализацией. Какие документы необходимы для подтверждения указанных расходов?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.

Представительские расходы подтверждаются любым первичным документом, оформленным в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете*(1), например отчетом о произведенных затратах. Но все расходы, перечисленные в этом отчете, должны быть подкреплены соответствующими первичными документами.

Обоснование. В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 той же статьи.

Положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрен конкретный перечень документов, подтверждающих представительские расходы. В пункте 1 ст. 252 НК РФ содержится лишь общее требование о том, что все затраты, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть подкреплены надлежаще оформленными документами.

Использование налогоплательщиком приобретенных материальных запасов, а также потребление результатов работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями в целях установления и поддержания сотрудничества с контрагентами или потенциально возможными партнерами, является фактом хозяйственной жизни налогоплательщика, поскольку оказывает влияние на его финансовое положение. А как следует из п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, каждый такой факт подлежит документированию, в том числе и расходование средств в представительских целях. При этом первичные документы, оформленные с соблюдением требования названного закона, в силу пп. 1 абз. 9 ст. 313 НК РФ являются подтверждением данных налогового учета.

Значит, для признания представительских расходов в целях налогообложения прибыли помимо первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения товаров (работ, услуг), достаточно любого отвечающего критериям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичного документа, из содержания которого следует, что данные приобретения использованы организацией при проведении мероприятий, предусмотренных п. 2 ст. 264 НК РФ. Эти разъяснения даны в Письме ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852.

Минфин считает (см. Письмо от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288), что таким первичным документом может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. Вместе с тем все перечисленные в данном отчете расходы должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

1 августа 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".