Вопрос: Для официальных переговоров с потенциальными партнерами в городе (стране) по месту нахождения последних компания направляет своих работников. Можно ли учесть в составе представительских расходы, понесенные командированными сотрудниками в целях организации делового ужина? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.)

Для официальных переговоров с потенциальными партнерами в городе (стране) по месту нахождения последних компания направляет своих работников. Можно ли учесть в составе представительских расходы, понесенные командированными сотрудниками в целях организации делового ужина?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.

Да, можно, при условии соответствия данных расходов требованиям ст. 252 НК РФ и при наличии подтверждающих документов.

Обоснование. В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Какого именно поручения - в законе не конкретизировано. Значит, это может быть любое задание работодателя, в том числе и проведение официальных мероприятий от имени организации.

Из пункта 2 ст. 264 НК РФ следует, что к представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. При этом в норме есть оговорка - "независимо от места указанных мероприятий".

Таким образом, место проведения деловых встреч (по месту нахождения налогоплательщика, его контрагентов или нейтральная территория) роли не играет. При отнесении тех или иных расходов к представительским необходимо, чтобы они были связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, произведены в рамках официальных мероприятий и не относились к расходам на организацию отдыха или развлечений.

Можно сделать вывод, что расходы на деловые встречи с клиентами (в том числе потенциальными) во время служебных командировок можно учитывать в составе представительских расходов в порядке, установленном п. 2 ст. 264 НК РФ. Разумеется, при наличии оформленных по действующему законодательству первичных документов, подтверждающих указанные расходы, и при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675, от 16.11.2009 N 03-03-06/1/759.

Судебная практика. В Постановлении ФАС МО от 03.09.2013 по делу N А40-22927/12-107-106 судьи сочли, что расходы командированных работников на организацию официального приема (обеда) документально подтверждены, экономически обоснованы и правомерно включены в состав представительских расходов при исчислении налога на прибыль в порядке пп. 22 п. 1 и 2 ст. 264 НК РФ.

Аналогичный подход применен арбитрами того же округа в Постановлении от 19.12.2011 по делу N А40-152815/10-116-694.

1 августа 2015 г.