Вопрос: Какие сделки признаются контролируемыми? (журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2015 г.)

Какие сделки признаются контролируемыми?

О.М. Архангельская,

эксперт журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2015 г.

Контролируемыми считаются:

- сделки между взаимозависимыми лицами;

- три вида сделок, приравненных в соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами.

Обоснование. Исходя из п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей). Так, сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, считаются контролируемыми с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 105.14 НК РФ. При этом п. 3 данной статьи определяет в отношении целого ряда сделок, сторонами которых являются сугубо российские организации, стоимостный лимит (60 и 100 млн. руб.), превышение которого и переводит такие сделки в разряд контролируемых.

Важно, что ст. 105.14 НК РФ не устанавливает дополнительных требований к размеру доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ. Поэтому сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера доходов, полученных по таким сделкам (Письмо Минфина РФ от 28.05.2015 N 03-01-18/30961). Однако данное правило не распространяется на сделки с резидентами офшорных зон.

Так, к сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, приравниваются (пп. 1-3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ):

- совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых между взаимозависимыми лицами с участием (при посредничестве) третьих лиц*(1), не являющихся взаимозависимыми;

- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого признаются государство или территория, включенные в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)*(2).

1 июля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) При условии что данные лица (посредники):

- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым по отношению к такому лицу;

- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым по отношению к этому лицу.

*(2) Утвержден Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 N 108н.