Вопрос: Нотариальной палатой был принят стажер в целях повышения квалификации, с которым был заключен трудовой договор, стажер был направлен к частному нотариусу для прохождения стажировки. Выплаты стажеру уплачивает нотариальная палата. Вправе ли частный нотариус учесть в составе профессиональных налоговых вычетов затраты на оплату труда стажера? (журнал "Бухгалтер и закон", N 3, июль-сентябрь 2015 г.)

Нотариальной палатой был принят стажер в целях повышения квалификации, с которым был заключен трудовой договор, стажер был направлен к частному нотариусу для прохождения стажировки. Выплаты стажеру уплачивает нотариальная палата. Вправе ли частный нотариус учесть в составе профессиональных налоговых вычетов затраты на оплату труда стажера?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтер и закон", N 3, июль-сентябрь 2015 г.

Частный нотариус не вправе при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДФЛ) учесть в составе профессионального налогового вычета затраты на оплату труда стажера, поскольку стажер является работником именно нотариальной палаты, так как с ней заключен трудовой договор, а с частным нотариусом стажер в трудовых отношениях не состоит.

Обоснование. Как установлено ст. 1 "Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы законодательства о нотариате), нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

В силу ст. 2 Основ законодательства о нотариате нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты.

Согласно ст. 19 Основ законодательства о нотариате права и обязанности стажера и помощника нотариуса определяются трудовым договором.

На основании п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций".

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В силу ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные в целях получения дохода.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно подп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Необходимо отметить, что трудовой договор со стажером заключен именно нотариальной палатой, соответственно, работодателем является нотариальная палата, а не частный нотариус.

При этом по схожему вопросу имеются соответствующие разъяснения УФНС России по г. Москве, что ежемесячно перечисляемые частными нотариусами в нотариальную палату целевые взносы на заработную плату, а также взносы в фонд квотирования представляют собой компенсацию затрат нотариальной палаты, связанных с выплатой вознаграждения работникам, перечислением в бюджет удержанных с этих вознаграждений сумм налогов, а также отчислениями обязательной платы за каждого гражданина, не трудоустроенного в рамках квот, установленных для нотариальной палаты. В соответствии с мнением УФНС России по г. Москве, частный нотариус при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) не вправе учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов расходы, связанные с оплатой труда стажера или помощника, не состоящего с нотариусом в трудовых отношениях (см. письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.2009 N 20-14/2/059400@).

Таким образом, учитывая мнение уполномоченного органа, частный нотариус не вправе включить в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ расходы на оплату труда стажера, поскольку стажер не состоял в трудовых отношениях с нотариусом, работодателем в данном случае являлась нотариальная палата.

1 июля 2015 г.