Вопрос: Продавец планирует заниматься поставкой продуктов питания в сети общественного питания (кафе, рестораны города Москвы - далее покупатели). Продавец будет производить закупки по заявкам покупателей в различных торговых сетях, организациях, продуктовых рынках и развозить их покупателям. Можно ли для ведения указанной деятельности зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, работающего на патентной системе налогообложения? (журнал "Налоговый вестник", N 8, август 2015 г.)

Продавец планирует заниматься поставкой продуктов питания в сети общественного питания (кафе, рестораны города Москвы - далее покупатели). Продавец будет производить закупки по заявкам покупателей в различных торговых сетях, организациях, продуктовых рынках и развозить их покупателям. Можно ли для ведения указанной деятельности зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, работающего на патентной системе налогообложения?

Т. Замятина,

советник Минфина России

Журнал "Налоговый вестник", N 8, август 2015 г.

Пунктом 1 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.43 НК РФ в целях подп. 45-46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ используется понятие розничной торговли как предпринимательской деятельности, связанной с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности, в частности, не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Следует иметь в виду, что отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами ГК РФ.

Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим и юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи, за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле, и в отношении нее может применяться патентная система налогообложения.

Реализация товаров для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, например для последующей перепродажи или использования при осуществлении другого вида предпринимательской деятельности, не признается розничной торговлей, а относится к оптовой торговле.

В связи с тем, что реализация продуктов питания для объектов общественного питания относится к оптовой торговле, патентная система налогообложения не применяется. При осуществлении указанной предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения.

Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.

Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Данная позиция изложена в письме Минфина России от 21.07.2015 N 03-11-06/41898.

1 августа 2015 г.