Вопрос: За уволенным по собственному желанию работником числилась задолженность за неотработанные дни отпуска, предоставленные авансом. На момент увольнения начисленной заработной платы было недостаточно для ее погашения. Бывший работник в добровольном порядке внес всю сумму долга в кассу учреждения. Как отразить указанные операции в учете казенного учреждения? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.)

За уволенным по собственному желанию работником числилась задолженность за неотработанные дни отпуска, предоставленные авансом. На момент увольнения начисленной заработной платы было недостаточно для ее погашения. Бывший работник в добровольном порядке внес всю сумму долга в кассу учреждения. Как отразить указанные операции в учете казенного учреждения?

Ю. Ершов,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.

В бюджетном учете необходимо сделать следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска	1 209 30 560	1 401 10 130
Погашена задолженность путем внесения денежных средств в кассу учреждения	1 201 34 510	1 209 30 660
Скорректированы методом "красное сторно" ранее сделанные записи по начислению:
- отпускных	1 401 20 211	1 302 11 730
- страховых взносов во внебюджетные фонды	1 401 20 213	1 303 00 730
- НДФЛ с отпускных	1 302 11 830	1 303 01 730
Произведены исправительные записи по начислению:
- отпускных	1 401 20 211	1 302 11 730
- страховых взносов во внебюджетные фонды	1 401 20 213	1 303 00 730
- НДФЛ с отпускных	1 302 11 830	1 303 01 730

Обоснование. Сумму задолженности бывших работников за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск, следует учитывать на счете 1 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат" (п. 221 Инструкции N 157н).

Пунктом 3.48 Проекта Инструкции N 162н*(1) предусмотрены следующие записи по отражению в бюджетном учете операций по начислению задолженности бывшего работника за неотработанные дни отпуска, предоставленные авансом:

Дебет счета 1 209 30 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений"

Кредит счета 1 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

При внесении бывшим работником суммы задолженности в кассу учреждения производится запись (п. 86 Инструкции N 162н*(2)):

Дебет счета 1 201 34 510 "Поступление денежных средств в кассу учреждения"

Кредит счета 1 209 30 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу по компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений"

Одновременно в бюджетном учете отражаются исправительные бухгалтерские записи по счетам (п. 4.2 Методических рекомендаций*(3)):

- 1 302 11 000 "Расчеты по заработной плате";

- 1 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- 1 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- 1 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";

- 1 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии".

Дополнительно сообщаем, что если задолженность образовалась в текущем году, то денежные средства, поступившие в счет ее погашения, следует перечислить на лицевой счет учреждения для восстановления ранее произведенных расходов по тому же коду бюджетной классификации, по которому ранее производилась кассовая выплата (п. 2.5.4 Порядка N 8н*(4)).

Данные операции отразятся в бюджетном учете следующим образом:

- внесена сумма задолженности на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК (п. 49 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам"

Кредит счета 1 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

- зачислена сумма задолженности на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК (п. 92 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате"

Кредит счета 1 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам"

В случае если задолженность возникла в прошлые годы, денежные средства, поступившие в счет ее погашения, следует перечислить в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (п. 2.5.6 Порядка N 8н).

Записи по внесению из кассы и зачислению суммы такой задолженности на лицевой счет учреждения аналогичны записям, рассмотренным выше.

Перечисление задолженности с лицевого счета учреждения в бюджет будет отражено следующим образом:

а) если учреждение является администратором доходов бюджета (п. 111 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 210 02 130 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг"

Кредит счета 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате"

б) если учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет:

- отражена задолженность перед бюджетом в сумме компенсации затрат (п. 104 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 304 04 130 "Внутриведомственные расчеты по доходам от оказания платных услуг"

Кредит счета 1 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

- отражено исполнение обязательства по перечислению задолженности в доход бюджета (п. 111 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Кредит счета 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате"

1 августа 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Проект приказа Минфина РФ "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н".

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Методические рекомендации по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, направленные Письмом Минфина РФ от 19.12.2014 N 02-07-07/66918.

*(4) Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядок осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утв. Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н.