Вопрос: Как хозяйствующему субъекту (организации и индивидуальному предпринимателю), применяющему спецрежим в виде ЕНВД, рассчитать размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях соответствия условиям отнесения налогоплательщика к субъекту малого предпринимательства? (журнал "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2015 г.)

Как хозяйствующему субъекту (организации и индивидуальному предпринимателю), применяющему спецрежим в виде ЕНВД, рассчитать размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях соответствия условиям отнесения налогоплательщика к субъекту малого предпринимательства?

Н.Н. Еременко,

эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2015 г.

В силу п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ*(1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать для малых предприятий 400 млн. руб., для микропредприятий - 60 млн. руб. В соответствии с ч. 7 названной статьи выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Вместе с тем следует отметить, что согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, который представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины налога по установленной ставке. В силу п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, равная произведению базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Соответственно, хозяйствующий субъект, применяющий спецрежим в виде ЕНВД, рассчитывает единый налог, исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

В связи с этим обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от ведения предпринимательской деятельности или ее приостановления.

Вместе с тем гл. 26.3 НК РФ не предусматривает обязанности для "вмененщиков" вести учет доходов в целях, не связанных с налогообложением.

Как же быть "вмененщику" при расчете выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях соответствия условиям отнесения налогоплательщика к субъекту малого предпринимательства? Если речь идет о юридическом лице, то, полагаем, в рассматриваемой ситуации можно воспользоваться данными бухгалтерского учета.

А как тогда действовать индивидуальному предпринимателю? Ведь в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ коммерсанты-"вмененщики" могут не вести бухгалтерский учет (при условии учета физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности).

Как указал Минфин в Письме от 20.02.2015 N 03-11-11/8433, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе использовать для подтверждения полученных доходов первичные документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера и т.п.). Также для указанных целей коммерсанты могут вести учет доходов и расходов в упрощенной форме, то есть на основании первичных документов фиксировать поступления денежных средств (выручку) и произведенные расходы (аналогичная позиция представлена также в Письме Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-11/53885).

1 июля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".