Вопрос: Индивидуальный предприниматель - "вмененщик", применяющий в своей деятельности труд наемных работников, возмещает им расходы за использование их личного имущества в служебных целях. Облагаются ли НДФЛ суммы данного возмещения? (журнал "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель - "вмененщик", применяющий в своей деятельности труд наемных работников, возмещает им расходы за использование их личного имущества в служебных целях. Облагаются ли НДФЛ суммы данного возмещения?

Н.В. Александрова,

эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2015 г.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Вместе с тем коммерсант, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых своим работникам, нанятым в целях осуществления "вмененной" деятельности. В связи с этим на бизнесмена возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ при выплате дохода наемным работникам.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вместе с тем не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Как указал Минфин в Письме от 20.04.2015 N 03-04-06/22274, гл. 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и порядок их установления. Для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ нужно руководствоваться положениями Трудового кодекса.

Из статьи 188 ТК РФ следует, что если работник с согласия или ведома работодателя и в его интересах использует личное имущество в служебных целях, то ему выплачивается компенсация за его износ и понесенные расходы.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. При этом у работодателя должны быть в наличии расчеты компенсаций, а также документы, подтверждающие:

- принадлежность используемого имущества работнику;

- фактическое использование имущества в интересах работодателя;

- суммы произведенных расходов.

Таким образом, возмещение затрат в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении трудовых обязанностей является компенсационной выплатой и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ.

1 июля 2015 г.