Вопрос: Каким образом должен заполнять декларацию по НДС правопреемник, если реорганизация произошла в течение налогового периода? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 8, август 2015 г.)

Каким образом должен заполнять декларацию по НДС правопреемник, если реорганизация произошла в течение налогового периода?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 8, август 2015 г.

В данном случае в декларации по НДС правопреемник должен отразить как собственные операции, так и операции правопредшественника за квартал, в котором произошла реорганизация. При этом в титульном листе правопреемник указывает собственные ИНН и КПП, а в поле "Налогоплательщик" - наименование реорганизованной компании.

Обоснование. Если реорганизация организации-налогоплательщика произошла в течение налогового периода, то обязанности по представлению налоговой отчетности должен исполнить правопреемник реорганизованной организации (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 80 НК РФ). Для этого по завершении квартала, в котором произошла реорганизация, правопреемник должен представить в инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС, в которой он отразит как собственные операции, так и операции правопредшественника за данный квартал (п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@).

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждены новая форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения. Титульный лист декларации дополнен графами, которые заполняются в случае, когда она представляется правопреемником реорганизованной организации. В этой ситуации в верхней части титульного листа правопреемник указывает свои ИНН и КПП, а в поле "Налогоплательщик" - наименование реорганизованной компании (п. 16.5 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, далее - Порядок заполнения).

В разделах 8 и 9 декларации отражаются сведения из книг покупок и продаж (их дополнительных листов).

Раздел 8 заполняют налогоплательщики, имеющие право на налоговые вычеты в налоговом периоде в соответствии со ст. 172 НК РФ. Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения данным налогом, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. В раздел 8 необходимо внести все записи из книг покупок (собственной и правопредшественника) за налоговый период. В строке 005 указывается порядковый номер записи из графы 1 книги покупок. Основанием для заполнения строк 010-180 графы 3 являются данные, указанные соответственно в графах 2-8 и 10-16 книги покупок (п. 45.3 и 45.4 Порядка заполнения).

Раздел 9 заполняется налогоплательщиками на основании данных книги продаж в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Порядок заполнения аналогичен тому, что применяется при заполнении разд. 8.

Приведенный порядок заполнения декларации описан в Письме УФНС по г. Москве от 13.05.2015 N 24-15/046265@.

1 августа 2015 г.