Вопрос: Разъясните порядок отражения в бухгалтерском учете государственного учреждения образования операций по покупке иностранной валюты для осуществления в соответствии с законодательством РФ оплаты денежного обязательства на приобретение оборудования посредством перечисления аванса? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2015 г.)

Разъясните порядок отражения в бухгалтерском учете государственного учреждения образования операций по покупке иностранной валюты для осуществления в соответствии с законодательством РФ оплаты денежного обязательства на приобретение оборудования посредством перечисления аванса?

Т.П. Кочнова,

заместитель директора департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2015 г.

На основании положений п. 3 ст. 317 ГК РФ использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Иностранной валютой являются, в частности, средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах (пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 173-ФЗ*(1)).

Примечание. Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 173-ФЗ резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте, если иное не установлено данным законом.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 173-ФЗ определено: уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий ЦБ РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Порядок открытия и закрытия в Российской Федерации банковских счетов клиентов в рублях и иностранной валюте установлен Инструкцией N 153-И*(2).

Бюджетные учреждения осуществляют операции с поступающими им в соответствии с законодательством РФ средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования), в порядке, установленном законодательством РФ (за исключением случаев, определенных федеральным законом), согласно ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ*(3).

Примечание. Расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается ЦБ РФ.

Автономное учреждение, кроме лицевого счета, открываемого в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования), вправе открывать счета в кредитных органах (ч. 3 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ*(4)).

Для проведения операций с иностранной валютой бюджетному учреждению необходимо открыть в банке валютный счет - указал Минфин в Письме от 10.12.2013 N 02-06-007/54200.

В соответствии со ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Поэтому основанием для открытия счета является заключение договора банковского счета, порядок ведения которого установлен гл. 45 ГК РФ. В соответствии со ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа регулируется Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе". Положение о правилах осуществления перевода денежных средств утверждено ЦБ РФ 19.06.2012 N 383-П.

Примечание. Учет операций по движению средств в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций согласно п. 154 Инструкции N 157н. При этом рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах отражается в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах отражаются бюджетными и автономными учреждениями на счете 201 27 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации" (п. 177 Инструкции N 157н*(5)).

В случае перевода денежных средств (в том числе в иностранных валютах) между банковским и лицевым счетами учреждения при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день применяется счет 201 23 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" (п. 162 Инструкции N 157н).

В силу ст. 851 ГК РФ в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Расчеты учреждения за услуги банка отражаются на счете 302 26 "Расчеты по прочим работам (услугам)".

Минфин в приложении к Письму от 10.04.2015 N 02-02-07/20475 предлагает следующие бухгалтерские записи по отражению в учете бюджетных и автономных учреждений операций по приобретению иностранной валюты для оплаты денежных обязательств:

Содержание операции	Бюджетное учреждение		Автономное учреждение
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Списание суммы денежных средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты с целью оплаты денежного обязательства на приобретение оборудования	0 201 23 510 18 (статья 510 КОСГУ)	0 201 11 610 18 (статья 610 КОСГУ)	0 201 23 000 18 (статья 510 КОСГУ)	0 201 11 000, 0 201 21 000 18 (статья 610 КОСГУ)
Зачисление денежных средств на валютный счет учреждения, открытый в уполномоченном банке, на основании поручения резидента на покупку валюты	0 201 27 510 18 (статья 510 КОСГУ)	0 201 23 610 18 (статья 610 КОСГУ)	0 201 27 000 18 (статья 510 КОСГУ)	0 201 23 000 18 (статья 610 КОСГУ)
Перечисление денежных средств в иностранной валюте на оплату аванса в счет исполнения денежных обязательств по приобретению оборудования	0 206 31 560	0 201 27 610 18 (статья 310 КОСГУ)	0 206 31 000	0 201 27 000 18 (статья 310 КОСГУ)
Списание с валютного счета комиссии банка за выполнение функций агента валютного контроля	0 302 26 830	0 201 27 610 18 (статья 226 КОСГУ)	0 302 26 000	0 201 27 000 18 (статья 226 КОСГУ)
Списание вознаграждения банка на основании договора банковского обслуживания за перевод денежных средств в иностранной валюте согласно трафику банка	0 302 26 830	0 201 27 610 18 (статья 226 КОСГУ)	0 302 26 000	0 201 27 000 18 (статья 226 КОСГУ)

Учет операций по движению денежных средств в иностранной валюте ведется на основании документов, приложенных к выпискам со счетов в кредитной организации.

1 июля 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

*(2) Инструкция ЦБ РФ от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов".

*(3) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

*(4) Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

*(5) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.