Вопрос: Как в бухгалтерском учете автономного учреждения отразятся расходы на страхование имущества, используемого в приносящей доход деятельности, за счет собственных средств? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2015 г.)

Как в бухгалтерском учете автономного учреждения отразятся расходы на страхование имущества, используемого в приносящей доход деятельности, за счет собственных средств?

А.И. Бирюков,

к.э.н., профессор Финансового университета

при Правительстве РФ,

советник Управления внутреннего контроля (аудита)

и оценки эффективности деятельности

Федерального казначейства

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2015 г.

На основании п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

При этом договором страхования может быть предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку (п. 3 ст. 954 ГК РФ), в этом случае она разбивается на страховые взносы.

В соответствии с п. 1 ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Расходы автономного учреждения при оплате по договору страхования имущества отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ*(1).

Примечание. Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования на основании п. 1 ст. 954 ГК РФ.

Исходя из вышеизложенного в бухгалтерском учете автономного учреждения расходы на оплату страховой премии отразятся единовременно при получении страхового полиса, так как на дату вступления в силу договора страхования страховщик фактически погасил свою задолженность перед страхователем.

Однако действие договора страхования имущества относится на будущий год, поэтому произведенные расходы на оплату страховой премии признаются расходами учреждения в течение срока потребления страховых услуг, то есть по мере истечения периода страхования.

В соответствии с п. 302 Инструкции N 157н*(2) затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Например, в данном случае можно распределить расходы пропорционально количеству календарных месяцев и списывать ежемесячно соответствующие суммы в период срока действия договора страхования, за который производится платеж. При этом выбранный порядок учета расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике учреждения.

Следовательно, учет расходов, начисленных автономным учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, нужно осуществлять на счете 0 401 50 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги".

Полагаем, что в случае если условиями договора страхования не предусмотрено, что он вступает в силу после оплаты первого взноса, то расходы следует осуществлять как предварительную оплату с применением счета 2 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам" (п. 100 Инструкции N 183н*(3)).

Примечание. Затраты учреждения на выплату страховой премии, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, отражаются как расходы будущих периодов.

Таким образом, после получения страхового полиса расходы на страхование принимаются к учету как расходы будущих периодов. Данная операция отражается по дебету счета 2 401 50 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги " и кредиту счета 2 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (п. 188 Инструкции N 183н).

Расходы на страхование имущества учреждения включатся в состав расходов, формирующих себестоимость работ (услуг). При отнесении расходов будущих периодов на затраты по оказанию услуг в рамках приносящей доход деятельности производится запись по дебету счета 2 109 70 226 "Накладные расходы производства готовой продукции в части прочих работ, услуг" и кредиту счета 2 401 50 226.

Операции по расчетам со страховой компанией по страхованию имущества автономного учреждения отразятся в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ-основание
Перечисление предварительной оплаты по взносам в счет страховой премии	2 206 26 000	2 201 11 000 18 (статья 226 КОСГУ)	Выписка из лицевого счета
Отражение расходов будущих периодов в сумме страховки по договору	2 401 50 226	2 302 26 000	Справка (ф. 0504833)
Списание предварительной оплаты на расчеты со страховой компанией	2 302 26 000	2 206 26 000	Справка (ф. 0504833), страховой полис
Перечисление страховой премии в счет погашения обязательств перед страховой компанией	2 302 26 000	2 201 11 000 18 (статья 226 КОСГУ)	Выписка из лицевого счета
Включение расходов будущих периодов в состав текущих расходов учреждения (ежемесячно в расчете 1/12)	2 109 70 226	2 401 50 226	Справка (ф. 0504833)

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.