Вопрос: Учреждение внесло авансовый платеж за электроэнергию. Поставщиком услуг, с которым осуществлялись расчеты, являлся филиал энергоснабжающей организации. Филиал ликвидирован, а все расчеты переданы головному учреждению. Возврат аванса не производился, и дебиторская задолженность перешла к головной энергоснабжающей организации. Как отразить в учете уменьшение дебиторской задолженности за филиалом и перевод ее на головную организацию? (журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.)

Учреждение внесло авансовый платеж за электроэнергию. Поставщиком услуг, с которым осуществлялись расчеты, являлся филиал энергоснабжающей организации. Филиал ликвидирован, а все расчеты переданы головному учреждению. Возврат аванса не производился, и дебиторская задолженность перешла к головной энергоснабжающей организации. Как отразить в учете уменьшение дебиторской задолженности за филиалом и перевод ее на головную организацию?

Т. Кочнова,

к.э.н.,

заместитель директора Департамента бухгалтерского

учета Минобрнауки России

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.

Согласно Письму Минэкономразвития РФ от 21.05.2015 N Д28и-1267 государственные учреждения являются государственными заказчиками и осуществляют закупки в соответствии с нормами Федерального закона N 44-ФЗ*(1).

Согласно п. 29 ч. 1 ст. 93 этого закона закупка у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) может осуществляться заказчиком в том числе в случае заключения договора энергоснабжения или договора купли-продажи электрической энергии с гарантирующим поставщиком электрической энергии.

При этом обязательные условия, содержащиеся в контракте, заключаемом в соответствии с нормами Федерального закона N 44-ФЗ, указаны в ст. 34. Так, согласно ч. 13 ст. 34 Федерального закона N 44-ФЗ в контракт включается обязательное условие о порядке и сроках оплаты товара, работы или услуги, о порядке и сроках приемки заказчиком поставленного товара, выполненной работы (ее результатов) или оказанной услуги в части соответствия их количества, комплектности, объема требованиям, установленным контрактом, а также о порядке и сроках оформления результатов такой приемки.

Положениями Федерального закона N 44-ФЗ (п. 2 ч. 2 ст. 21, п. 2 ч. 13 ст. 21, ч. 1 ст. 37, ч. 4 ст. 37) закреплено, что государственным или муниципальным контрактом может быть предусмотрена уплата аванса. При этом размер такого аванса нормами указанного закона не регулируется.

Потребители, приобретающие электрическую энергию у гарантирующего поставщика, оплачивают ее в порядке, установленном п. 82 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 04.05.2012 N 442.

Расходы на оплату учреждением электроэнергии в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, отражаются по подстатье 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ.

Учреждением для учета расчетов по перечисленным авансам за коммунальные услуги используется счет 0 206 23 000 "Расчеты по авансам по коммунальным услугам" (п. 204 Инструкции N 157н*(2)).

Уплата аванса гарантирующему поставщику отражается в учете учреждений в соответствии с инструкциями N 162н *(3), 174н *(4) и 183н *(5) следующим образом:

Дебет счета 0 206 23 560 (000) "Увеличение дебиторской задолженности по авансам по коммунальным услугам"

Кредит счетов 0 304 05 223 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по коммунальным услугам", 0 201 11 610 (000) "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе Казначейства", 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации"

При возвращении поставщиками сумм авансов по неисполненным договорам в учете учреждений необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 0 304 05 223 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по коммунальным услугам", 0 201 11 510 (000) "Поступление денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе Казначейства", 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации"

Кредит счета 0 206 23 660 (000) "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по коммунальным услугам"

Однако в нашем случае возврата авансовых платежей не произведено. Передать возникшую дебиторскую задолженность от филиала поставщика к головному учреждению можно с помощью бухгалтерской справки (ф. 0504833), в которой отражаются следующие корреспонденции счетов:

1) уменьшение дебиторской задолженности филиала энергоснабжающей организации:

Дебет счета 0 304 06 830 "Уменьшение расчетов с прочими кредиторами"

Кредит счета 0 206 23 660 (000) "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по коммунальным услугам"

2) перенос остатка дебиторской задолженности на головную организацию гарантирующего поставщика:

Дебет счета 0 206 23 560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансам по коммунальным услугам"

Кредит счета 0 304 06 730 "Увеличение расчетов с прочими кредиторами"

Отметим, что в действующих инструкциях указанных корреспонденций счетов не предусмотрено. В проектах изменений в эти инструкции предложены корреспонденции счетов по уменьшению дебиторской задолженности по доходам (счет 0 205 00 000), по расчетам с подотчетными лицами (счет 0 208 00 000), по расчетам по ущербу и другим доходам (счет 0 209 00 000). Полагаем, что по аналогии с данными проводками возможно отражение уменьшения дебиторской задолженности по авансам (счет 0 206 00 000). Рекомендуется данную корреспонденцию счетов согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.

1 августа 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.