Вопрос: Как учитываются расходы на выплату отпускных при налогообложении прибыли, если период отпуска приходится на два отчетных периода? (журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.)

Как учитываются расходы на выплату отпускных при налогообложении прибыли, если период отпуска приходится на два отчетных периода?

Е.И. Горбачева,

эксперт журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.

Нужно сказать, что налоговая служба и финансовое ведомство имеют разные точки зрения на эту проблему. Посмотрим на их аргументацию.

В Письме ФНС РФ от 06.03.2015 N 7-3-04/614@ высказано мнение, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам во время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. Вывод сделан исходя из того, что отпускные выплачиваются единовременно за три дня до начала отпуска, независимо от его продолжительности, и являются частью расходов на оплату труда. А расходы на оплату труда по п. 4 ст. 272 НК РФ признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм. При этом Налоговый кодекс не содержит правил для пропорционального распределения сумм отпускных.

Свою позицию налоговики подтверждают судебной практикой (постановления ФАС МО от 07.08.2007 по делу N А40-13934/06-80-77, от 24.06.2009 по делу N А40-48457/08-129-168, ФАС ЗСО от 26.12.2011 по делу N А27-6004/201, от 07.11.2012 по делу N А27-14271/2011, ФАС УО от 08.12.2008 по делу N А07-6787/08).

Теперь обратимся к Письму Минфина РФ от 12.05.2015 N 03-03-06/27129. В нем по тому же вопросу сделан другой вывод: при определении базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящегося на каждый отчетный период. Обоснование такое: согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются в периоде, к которым они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств. Поскольку отпускные по своей сути - это средний заработок за время отпуска, он и должен признаваться в том месяце, на который приходится, то есть за который он "сохраняется".

Комментируя сложившуюся ситуацию, можно только сказать: если организация хочет избежать этих противоречий, выход простой - создать резерв на оплату отпусков. Тут и равномерность признания расходов налицо, и никаких проблем с оплатой "переходящих" отпусков нет, поскольку в момент выплаты данных средств вообще не происходит их признание в налоговом учете.

1 августа 2015 г.