Вопрос: Каков порядок создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей исчисления налога на прибыль? (журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.)

Каков порядок создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей исчисления налога на прибыль?

Е.И. Горбачева,

эксперт журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.

Статья 324.1 НК РФ подтверждает право налогоплательщика создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, определить самостоятельно сумму и ежемесячный процент отчислений в резерв. Для этого обязательно нужно составить специальный расчет и отразить в учетной политике показатели отчислений. Резервировать можно сами расходы на выплату отпускных и суммы соответствующих страховых взносов.

По мнению финансистов, предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда на основании положений ст. 324.1 НК РФ может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска (Письмо Минфина РФ от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).

Расходы на создание резерва признаются расходами на оплату труда. Главное в работе с резервом - его инвентаризация по окончании налогового периода и правильное отражение ее результатов в налоговом учете. Если резерв использован не полностью, остаток нужно включить в состав налоговой базы текущего периода. Если выявлен перерасход сформированного резерва, сумма фактических расходов на выплату отпускных и отчисления с этих сумм, не покрытые резервом, относятся на обычные расходы по оплате труда.

Особо следует отметить, что резерв на оплату отпусков нельзя использовать для покрытия расходов на компенсации за неиспользованный отпуск. Это прежде всего противоречит положениям ст. 324.1 НК РФ, где говорится о принципе равномерного распределения прогнозируемых расходов как цели создания резерва. Компенсация за неиспользованный отпуск к прогнозируемым расходам в этом смысле не относится. Тем более что отпускные как средний заработок, сохраняемый за работником, и компенсация за отпуск - разные виды расходов. Такая позиция ранее высказывалась Минфином (Письмо от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29).

1 августа 2015 г.