Вопрос: Инвалиду первой группы была оказана материальная помощь в размере 100 000 рублей (основание - улучшение жилищных условий). Помощь была оказана депутатами и выплачена через органы социальной защиты. На руках есть документ, в котором написано: "Удержание и уплату подоходного налога на материальную помощь произвести в ИФНС в срок до 01.04.2015". Облагается ли выплаченная в данном случае сумма материальной помощи налогом на доходы физических лиц? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2015 г.)

Инвалиду первой группы была оказана материальная помощь в размере 100 000 рублей (основание - улучшение жилищных условий). Помощь была оказана депутатами и выплачена через органы социальной защиты. На руках есть документ, в котором написано: "Удержание и уплату подоходного налога на материальную помощь произвести в ИФНС в срок до 01.04.2015".

Облагается ли выплаченная в данном случае сумма материальной помощи налогом на доходы физических лиц?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации сумма материальной помощи не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), только если такая выплата была осуществлена в рамках соответствующей адресной программы, утвержденной соответствующими органами государственной власти.

Если материальная помощь оказана вне рамок такой программы, то оснований для освобождения налогоплательщика от уплаты НДФЛ не имеется.

Обоснование вывода:

Материальная помощь для целей налогообложения признается доходом ее получателя.

По общему правилу доходы, полученные физическим лицом как в денежной, так и в натуральной форме, учитываются при формировании объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (ст.ст. 208-210 НК РФ).

При этом каких-либо льгот для отдельных категорий налогоплательщиков глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не устанавливает (косвенное упоминание о льготах есть только в отношении международных договоров). Однако определенные варианты снижения платежей по НДФЛ, касающиеся в том числе и инвалидов, глава 23 НК РФ все же предусматривает. В качестве таковых можно назвать:

- освобождение от налогообложения определенных видов доходов, поименованных в ст. 217 НК РФ;

- применение налоговых вычетов по НДФЛ, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.

Перечень доходов, поименованных в ст. 217 НК РФ, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом освобождение от налогообложения каких-либо иных видов выплат, прямо не указанных в ст. 217 НК РФ, возможно только путем ее дополнения (письмо Минфина России от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190).

Так, согласно абзацу 5 п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременной адресной материальной помощи, полученные налогоплательщиками из числа социально незащищенных категорий граждан (в том числе инвалидов) за счет средств бюджетов (в том числе местных), в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Из формулировки указанной нормы следует:

1) выплата должна быть единовременной, то есть предоставлена налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному основанию. При этом налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 20-15/3/042714@);

2) указанная выплата должна быть осуществлена в рамках соответствующей адресной программы, утвержденной в установленном порядке (письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-06/9-314);

3) получатель единовременной выплаты должен быть включенным в эту целевую программу (письмо Федеральной налоговой службы от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).

Таким образом, освобождение от налогообложения НДФЛ материальной помощи, полученной инвалидом первой группы, может быть осуществлено только в случае выполнения всех условий, предусмотренных в п. 8 ст. 217 НК РФ.

Как мы поняли из вопроса, рассматриваемые выплаты в Вашем случае производились на основании решения депутатов, без ссылок на соответствующие социальные программы. В ином случае об этом было бы прямо указано в документе, который Вы получили из органов соцзащиты (наименование программы, нормативный акт, на основании которого она была введена на территории субъекта или муниципального образования).

Если материальная помощь оказана вне рамок целевой программы, то, несмотря на то, что выплата была произведена единовременно и направлена на осуществление определенной цели (улучшение жилищных условий), оснований для освобождения Вас как налогоплательщика от уплаты НДФЛ на основании абзаца 5 п. 8 ст. 217 НК РФ не имеется. Полученный доход облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Какой-либо еще нормы, применение которой позволило бы в рассматриваемой ситуации не облагать полученный доход НДФЛ, ст. 217 НК РФ не содержит.

Уменьшить в рассматриваемой ситуации сумму налога, причитающуюся к уплате, возможно только воспользовавшись правом на получение стандартного налогового вычета. Но его сумма ничтожно мала (по крайней мере, по сравнению с суммой оказанной материальной помощи и налога, подлежащего уплате) и составляет всего 500 рублей (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть сам удерживаемый налог будет уменьшен лишь на 65 руб. (500 руб. х 13%).

Обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ возложена в данном случае на орган социальной защиты (п. 1 ст. 226 НК РФ). Для получения стандартного налогового вычета необходимо обратиться в органы соцзащиты с заявлением, составленным в произвольной форме, с приложением к нему документа, подтверждающего инвалидность.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

31 августа 2015 г.