Вопрос: Как отразить в учете автономного учреждения операции по внесению наличных средств из кассы на лицевой счет, открытый в ОФК, через службу инкассации? (журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.)

Как отразить в учете автономного учреждения операции по внесению наличных средств из кассы на лицевой счет, открытый в ОФК, через службу инкассации?

О. Гришакова,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры

и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.

В настоящее время Инструкция N 183н*(1) не содержит порядка отражения операций по выбытию денежных средств из кассы учреждения через службу инкассации и зачислению их на балансовый счет N 40116. Указанные ниже корреспонденции счетов приведены в соответствии с проектом приказа о внесении изменений в Инструкцию N 183н (далее - проект изменений в Инструкцию N 183н), которым предусмотрено два варианта учета данных операций в зависимости от даты зачисления денежных средств на лицевой счет:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выбытие денежных средств из кассы учреждения при передаче инкассаторам	0 201 23 000 Забалансовый счет 17	0 201 34 000 Забалансовый счет 18
Вариант 1 (при зачислении средств на лицевой счет в один операционный день)
Поступление (зачисление) на лицевой счет учреждения сумм, сданных инкассаторам из кассы учреждения*	0 201 11 000 Забалансовый счет 17	0 201 23 000 Забалансовый счет 17
Вариант 2 (при зачислении средств на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы)
Поступление (зачисление) денежных средств на балансовый счет N 40116 из кассы учреждения	0 210 03 000	0 201 23 000 Забалансовый счет 17
Зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения*	0 201 11 000 Забалансовый счет 17	0 210 03 000
* Необходимо предусмотреть в учетной политике учреждения по согласованию с учредителем (финансовым органом).

По нашему мнению, при внесении наличных средств из кассы на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК, через службу инкассации необходимо в любом случае использовать счет 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам". Поэтому рекомендуем предусмотреть в учетной политике учреждения корреспонденции счетов, указанные в варианте 2, независимо от того, когда денежные средства будут зачислены на лицевой счет учреждения.

Обоснование. Денежные средства, переданные учреждением инкассаторской службе банка, учитываются учреждением как средства в пути по дебету счета 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" и кредиту счета 0 201 34 000 "Касса". Одновременно отражаются выбытие и поступление денежных средств на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".

В проекте изменений в Инструкцию N 183н предусмотрено два варианта учета операций по внесению наличных средств из кассы на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК, через службу инкассации в зависимости от даты зачисления денежных средств на лицевой счет.

Согласно проекту, если сданные инкассаторам денежные средства зачисляются на лицевой счет учреждения в один операционный день, то данная операция отражается в учете по дебету счета 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства" и кредиту счета 0 201 23 000. Одновременно данные операции отражаются на забалансовом счете 17 (по кредиту - уменьшение поступления денежных средств, по дебету - снова поступление).

Поступление наличных денежных средств, инкассированных и зачисленных на балансовый счет N 40116 в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы, оформляется записью по дебету счета 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" и кредиту счета 2 201 23 000. Одновременно на забалансовом счете 17 по кредиту отражается уменьшение поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств на лицевой счет учреждения производится бухгалтерская запись по дебету счета 0 201 11 000 и кредиту счета 2 210 03 000. Одновременно на забалансовом счете 17 по дебету снова отражается поступление денежных средств.

Проанализировав предложенные проектом изменений в Инструкцию N 183н корреспонденции счетов по внесению наличных средств посредством услуг инкассации, считаем, что независимо от того, когда средства будут зачислены на лицевой счет учреждения, необходимо использовать корреспонденции счетов, в которых применяется счет 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".

1 августа 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.