Вопрос: Проектная организация потребовала от застройщика увеличения установленной в договоре стоимости работ, а получив отказ, обратилась в суд. Арбитры вынесли решение в пользу проектировщика. Как такие дополнительные расходы учесть в целях налогообложения прибыли: включить в первоначальную стоимость объекта (его строительство уже завершено и он введен застройщиком в эксплуатацию) или отнести на внереализационные расходы на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.)

Проектная организация потребовала от застройщика увеличения установленной в договоре стоимости работ, а получив отказ, обратилась в суд. Арбитры вынесли решение в пользу проектировщика. Как такие дополнительные расходы учесть в целях налогообложения прибыли: включить в первоначальную стоимость объекта (его строительство уже завершено и он введен застройщиком в эксплуатацию) или отнести на внереализационные расходы на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ?

А.И. Серова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.

Присужденная арбитрами сумма должна быть включена в первоначальную стоимость объекта. Застройщик обязан произвести перерасчет сумм амортизации, начисленной с момента ввода здания в эксплуатацию. На основании п. 1 ст. 54 НК РФ доначисленные суммы амортизации могут быть учтены либо в момент вступления в силу решения суда (период выявления ошибки) либо в прошлых отчетных (налоговых) периодах (период совершения ошибки).

Обоснование. Подобная ситуация прокомментирована Минфином в Письме от 04.07.2013 N 03-03-10/25656.

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К таким иным основаниям могут быть отнесены и случаи, когда непринятые объемы выполненных работ и стоимость должны быть приняты заказчиком, поскольку на основании решения суда указанные объемы работ и их стоимость признаны затратами, связанными со строительством объекта.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы, связанные с оплатой выполненных работ (в том числе подлежащие уплате на основании судебного решения), возникают исходя из условий договора на проектно-изыскательские работы.

Вынесение судебного решения об изменении цены договора (стоимости работ) по иску одной из сторон договора свидетельствует о неправильном применении стороной (сторонами) договора норм гражданского права при заключении или исполнении соответствующего договора в части определения стоимости переданного объекта. Поэтому увеличение цены работ следует рассматривать как увеличение расходов, связанных со строительством объекта основных средств, возникших в связи с допущенным в прошлых налоговых (отчетных) периодах неточным отражением налоговой базы из-за неправильного применения стороной (сторонами) договора положений гражданского законодательства РФ.

Проще говоря, чиновники предлагают исходить из следующего. Дата вступления в силу решения суда не определяет момент признания дополнительных расходов, а лишь подтверждает совершение ошибки. Присужденную арбитрами сумму необходимо квалифицировать как расходы на выполнение проектных работ и включать в первоначальную стоимость объекта строительства.

Поскольку допущенная ошибка привела к неправильному формированию первоначальной стоимости и, как следствие, расчету суммы ежемесячной амортизации, организации необходимо скорректировать оба эти показателя (внести изменения в налоговые регистры по учету амортизации основных средств).

Принимая во внимание положения п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов дальнейших действий, а именно:

- единовременно учесть в составе расходов текущего периода сумму доначисленной (с момента ввода объекта в эксплуатацию) амортизации;

- скорректировать (в сторону уменьшения) налоговую базу прошлых отчетных (налоговых) периодов и представить в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль.

Рассматриваемая сумма не подпадает под действие пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку данная норма позволяет отразить во внереализационных расходах не любые присужденные судом суммы, а только штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Сумма доплаты проектировщику вообще не может быть квалифицирована в качестве внереализационных расходов, поскольку такой подход не позволяет правильно сформировать первоначальную стоимость объекта основных средств (противоречит абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, в котором указано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

1 августа 2015 г.