Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском учете автономного учреждения операции по перечислению подотчетному лицу денежных средств: на банковскую карту учреждения, выданную органами ОФК; на банковскую карту работника, выданную кредитной организацией в рамках зарплатного проекта? (журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.)

Как отражаются в бухгалтерском учете автономного учреждения операции по перечислению подотчетному лицу денежных средств:

- на банковскую карту учреждения, выданную органами ОФК;

- на банковскую карту работника, выданную кредитной организацией в рамках зарплатного проекта?

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора

Департамента бухгалтерского учета

Минобрнауки РФ

Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.

Для оплаты товаров, работ, услуг для нужд учреждения (в том числе путем перечисления наличных средств через банкомат или оплаты через терминалы) автономное учреждение может использовать банковские карты, открытые ему органами Федерального казначейства в кредитных организациях к балансовому счету 40116 "Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям" (Приказ Федерального казначейства от 30.06.2014 N 10н "Об утверждении Правил обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований)").

Вопрос применения безналичных расчетов с подотчетными лицами, в том числе с использованием зарплатных банковских карт работников, раскрыт в письмах Минфина РФ от 10.09.2013 N 02-03-10/37209, от 04.06.2014 N 02-04-11/26793. В них разъясняется, что денежные средства можно перечислять на зарплатные карты сотрудников в целях оплаты командировочных расходов и компенсации документально подтвержденных расходов. Решение о перечислении денежных средств работнику, направляемому в командировку, а также о специфике осуществления расходов, связанных с компенсацией работникам документально подтвержденных расходов, принимается учреждением самостоятельно на основании личного заявления работника. Для этих целей в учетной политике учреждения нужно предусмотреть такой порядок расчета с подотчетными лицами.

В Письме Минфина РФ от 01.07.2015 N 02-07-07-38257 приводится порядок отражения в учете и отчетности операций по расчетам с подотчетными лицами с использованием банковских карт.

Учет операций по перечислению денежных средств на банковские карты, открытые учреждению в ОФК и открытые работнику в кредитной организации в рамках зарплатного проекта, отличается. Покажем это:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление денежных средств на банковскую карту, выданную ОФК, для снятия наличных средств под отчет*	0 210 03 000	0 201 11 000
Получение подотчетным лицом наличных денежных средств через банкомат (плата за товары, работы, услуги через терминал) посредством банковской карты, выданной ОФК*	0 208 хх 000	0 210 03 000
Перечисление денежных средств под отчет на зарплатную карту работника**	0 208 хх 000	0 201 11 000
* В настоящее время корреспонденции счетов для подобных операций предусмотрены в проекте изменений в Инструкцию N 183н*(1) (размещен на сайте Минфина). ** В соответствии с Письмом Минфина РФ N 02-07-07-38257.

Неизрасходованный остаток денежных средств, полученных под отчет, может быть внесен на лицевой счет учреждения путем их возврата в кассу учреждения, далее из кассы - путем внесения средств на счет 40116 посредством банковской карты, выданной ОФК. Согласно Письму Минфина РФ N 02-07-07-38257 в бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Возврат в кассу учреждения неиспользованного остатка подотчетной суммы	0 201 34 000	0 208 хх 000
Внесение неиспользованного остатка подотчетной суммы на банковскую карту, выданную ОФК	0 201 23 000	0 201 34 000
Зачисление средств на лицевой счет учреждения	0 210 03 000 0 201 11 000	0 201 23 000 0 210 03 000

Пример

Работнику, направляемому в командировку, на основании заявки на получение денежных средств, перечисляемых на карту за счет приносящей доход деятельности, были перечислены денежные средства на зарплатную банковскую карту: на оплату услуг гостиницы - 3000 руб., суточные - 600 руб.

По возвращении из командировки работник представил в бухгалтерию учреждения утвержденный авансовый отчет, в котором отразил расходы на проживание в размере 2 500 руб., суточные - 600 руб. Неиспользованный остаток подотчетной суммы, выданной на проживание, в размере 500 руб. был внесен в кассу учреждения. Далее путем использования банковской карты учреждения, выданной ОФК, остаток средств внесен через банкомат на лицевой счет.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены средства под отчет:
на оплату услуг гостиницы	2 208 26 000	2 201 11 000	3000
суточные	2 208 12 000		600
Учтены командировочные расходы:
на оплату услуг гостиницы	2 109 60 226	2 208 26 000	2500
суточные	2 109 60 212	2 208 12 000	600
Неиспользованный остаток внесен в кассу учреждения	2 201 34 000	2 208 26 000	500
Внесены денежные средства через банкомат на счет 40116 с использованием банковской карты, выданной ОФК	2 201 23 000	2 201 34 000	500
Денежные средства, внесенные через банкомат, зачислены на лицевой счет	2 210 03 000 2 201 11 000	2 201 23 000 2 210 03 000	500

1 августа 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.