Вопрос: Производственное предприятие закупает материалы, обрабатывает их и уже полуфабрикаты передает на переработку как давалец стороннему подрядчику (переработчику). Затем продукты переработки возвращаются на предприятие, которое использует их как полуфабрикаты следующей стадии для изготовления продукции. Как отразить эту операцию и нужно ли списывать и возвращать на баланс полуфабрикаты? (журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.)

Производственное предприятие закупает материалы, обрабатывает их и уже полуфабрикаты передает на переработку как давалец стороннему подрядчику (переработчику). Затем продукты переработки возвращаются на предприятие, которое использует их как полуфабрикаты следующей стадии для изготовления продукции. Как отразить эту операцию и нужно ли списывать и возвращать на баланс полуфабрикаты?

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.

В бухгалтерском учете переданные на переработку полуфабрикаты продолжают учитываться на балансе давальца, при этом после возвращения бухгалтеру следует скорректировать их стоимость с учетом их обработки переработчиком.

Обоснование. Переданные в переработку полуфабрикаты рассматриваются в качестве давальческого сырья, которым признаются материалы, принятые организацией-переработчиком от заказчика-давальца для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (абз. 2 п. 156 Методических указаний по учету МПЗ*(1)). Давальческими считаются не только сырье и материалы, но и активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг) (п. 2 Методических указаний по учету МПЗ).

Таким образом, давальческими могут оказаться и полуфабрикаты, то есть имущество (актив), прошедшие одну или несколько стадий обработки и подлежащие доработке (доведению до готовности) (п. 22 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях*(2)).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний по учету МПЗ). Инструкцией по применению Плана счетов для этих целей предусмотрен субсчет 10-7 "Материалы, переданные на сторону в переработку". Для учета полуфабрикатов можно открыть аналогичный субсчет, в частности, субсчет 21-2 "Полуфабрикаты, переданные на сторону в переработку". На него может списываться стоимость полуфабрикатов, отраженных на субсчете 21-1. При этом по возвращении после переработки бухгалтер вправе открыть еще один субсчет 21-3 - для учета полуфабрикатов на завершающей стадии переработки.

Пример

Организация приобрела материалы стоимостью 200 000 руб. Они переданы в цех, который произвел первую стадию их переработки, стоимость работ - 20 000 руб. После этого полуфабрикаты переданы стороннему переработчику, который доработал их еще на 50 000 руб. и вернул давальцу, его расходы на последней стадии - 30 000 руб. Учет полуфабрикатов ведется по фактической себестоимости по переделам.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы исходные материалы	10	60	200 000
Отражены затраты на первичную переработку, включая стоимость исходного сырья	20	10, 70, 69	220 000
Дана фактическая оценка полуфабрикатам	21-1	20	220 000
Переданы полуфабрикаты на обработку на сторону	21-2	21-1	220 000
Отражены затраты на вторичную переработку	20	60	50 000
Скорректирована стоимость полуфабрикатов	21-2	20	50 000
Получены давальцем полуфабрикаты	21-3	21-2	270 000
Отражены затраты на заключительную обработку	20	70, 69	30 000
Скорректирована стоимость полуфабрикатов	21-3	20	300 000
Списаны полуфабрикаты, отпущенные на производство продукции	20	21-3	300 000

Хотя полуфабрикаты являются МПЗ, их стоимость может изменяться. Фактическая оценка данного вида активов включает все затраты, поименованные в п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", в том числе расходы на доработку сырья до состояния, пригодного к использованию. Поэтому данные расходы включаются в стоимость материальных ценностей, полученных от переработчика. Согласно Инструкции по применению Плана счетов затраты на переработку материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. Это же правило используется и для отражения затрат на переработку силами самого владельца МПЗ.

1 августа 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

*(2) Утверждены Госпланом СССР, Госкомценом СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.