Вопрос: Между заводом и фабрикой заключен договор, согласно которому первый производит комплектующие, а вторая из них собирает готовые изделия, реализуемые конечным покупателям и заказчикам. Как отразить в бухгалтерском учете совместно осуществляемые партнерами операции в рамках единого технологического процесса? (журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.)

Между заводом и фабрикой заключен договор, согласно которому первый производит комплектующие, а вторая из них собирает готовые изделия, реализуемые конечным покупателям и заказчикам. Как отразить в бухгалтерском учете совместно осуществляемые партнерами операции в рамках единого технологического процесса?

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.

Совместно осуществляемые операции отражаются каждым участником в своей доле.

Обоснование. Выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов признается совместно осуществляемыми операциями (п. 6 ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"). При данных операциях обособленно (на отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от названных операций. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений (п. 7 ПБУ 20/03).

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов (абз. 2 п. 7 ПБУ 20/03).

Отражение в бухгалтерском учете причитающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) каждый участник договора осуществляет за отчетный период в соответствии с условиями договора. При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними (абз. 3 п. 7 ПБУ 20/03).

Пример

В отчетном периоде затраты завода на производство комплектующих составили 3 000 000 руб. Комплектующие были переданы фабрике, ее расходы на выпуск из комплектующих готовой продукции равны 2 000 000 руб. (без учета комплектующих). Полученные от продажи готовой продукции доходы в размере 6 000 000 руб. распределяются пропорционально сделанным вкладам (осуществленным затратам). В примере не рассматриваются обязательства по НДС и по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете завода будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Показаны затраты, связанные с производством комплектующих для продукции фабрики	20	10, 70, 69, 60	3 000 000
Оплачены произведенные расходы	70, 69, 76, 60	51	3 000 000
На основании имеющихся данных отражен доход	76	90	3 600 000
Поступили причитающиеся средства от фабрики	51	76	3 600 000
Отражены расходы, связанные с выполнением отдельного цикла производственного процесса	90	20	3 000 000

Передача комплектующих между заводом и фабрикой не показывается, так как это активы завода, а не фабрики. Причем не обязательно за счет расходов формировать стоимость активов, поскольку с точки зрения рациональности затратами проще уменьшить полученные доходы и сформировать финансовый результат. Перемещение комплектующих для контроля можно отслеживать по выписываемым на них документам.

В бухгалтерском учете фабрики будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Показаны затраты, связанные со сборкой из комплектующих готовых изделий	20	10, 70, 69, 60	2 000 000
Расходы отнесены на себестоимость продаж	90	20	2 000 000
Отражены доходы, причитающиеся фабрике (6 000 000 x 2 000 000 / (3 000 000 + 2 000 000)) руб.	62	90	2 400 000
Отражены доходы, причитающиеся заводу (6 000 000 x 3 000 000 / (3 000 000 + 2 000 000)) руб.	62	76	3 600 000
Поступили денежные средства от покупателей	51	62	6 000 000
Перечислены фабрике причитающиеся доходы	76	51	3 600 000
Показан финансовый результат фабрики	90	99	400 000

В учете фабрики не показываются комплектующие с завода, так как при формировании показателей бухгалтерской отчетности на основании учетных данных каждого участника отражаются (п. 8 ПБУ 20/03):

- активы, используемые для участия в договоре;

- обязательства, возникшие непосредственно у участника, в связи с участием в договоре;

- расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

- доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре.

Общие расходы (на транспортировку) несет одна из сторон согласно договору.

1 августа 2015 г.