Вопрос: Как отразить расходы на ремонт здания больницы, используя принцип резервирования (счет 401 60 000 "Расходы будущих периодов")? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.)

Как отразить расходы на ремонт здания больницы, используя принцип резервирования (счет 401 60 000 "Расходы будущих периодов")?

С. Валова,

редактор журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.

В соответствии с п. 302.1 Инструкции N 157н учет резервов предстоящих расходов ведется на счете 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов". Начисление резерва отражается по кредиту счета 0 401 60 225 в корреспонденции со счетами 0 401 20 225, 0 109 00 225.

Операции по начислению расходов на ремонт здания за счет сумм резервов учитываются по дебету счета 0 401 60 225 в корреспонденции со счетами 0 302 25 000, 0 302 11 000, 0 303 00 000 и т.д.

Обоснование. Согласно п. 302.1 Инструкции N 157н в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат деятельности учреждение может создавать резерв предстоящих расходов, в том числе резерв расходов на ремонт основных средств. Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением здравоохранения в рамках формирования учетной политики. В данном случае учреждение самостоятельно определяет, будет ли оно использовать в своей деятельности принцип резервирования, а также самостоятельно создает резервы.

Отметим, что в рабочем плане счетов учреждения необходимо предусмотреть соответствующие аналитические счета к счету 0 401 60 000 в разрезе статей (подстатей) КОСГУ с детализацией по коду вида синтетического счета. Пример детализации по данному счету приведен в приложении 1 к Письму Минфина РФ от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.

Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке (ф. 0504054) или карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по видам создаваемых резервов (п. 302.1 Инструкции N 157н).

Рассмотрим пример по отражению расходов на ремонт за счет резервов предстоящих расходов.

Пример

На основании сметы перинатальный центр, являющийся бюджетным учреждением, запланировал провести в 2015 году работы по частичной замене кровли на сумму 384 000 руб. В соответствии с положениями учетной политики в организации формируется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Предположим, что в августе 2015 года ремонтом крыши занималась сторонняя организация. Стоимость работ составила 330 000 руб. Расходы на ремонт осуществляются за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

Рассчитаем ежемесячную сумму отчислений в резерв расходов на ремонт. Она составит 32 000 руб. (384 000 руб. / 12 мес.).

В бухгалтерском учете перинатального центра в соответствии с положениями Инструкции N 174н будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Ежемесячно с января по декабрь 2015 года
Отражены затраты на создание резерва расходов на ремонт основных средств	2 109 60 225	2 401 60 225	32 000
В августе 2015 года
Списаны затраты, связанные с ремонтом, проведенным сторонней организацией, за счет резерва	2 401 60 225	2 302 25 730	330 000
Произведена оплата ремонта поставщику	2 302 25 830	2 201 11 610 18	330 000
31 декабря 2015 года
Восстановлен неизрасходованный резерв методом "красное сторно" (384 000 - 330 000) руб.	2 109 60 225	2 401 60 225	(54 000)

1 августа 2015 г.