Вопрос: "Упрощенец" приобрел основное средство, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Главой 26.2 НК РФ установлен особый порядок учета затрат на приобретение основных средств в расходах при УСНО. На какую дату надо сделать перерасчет валюты в рубли в данном случае? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.)

"Упрощенец" приобрел основное средство, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Главой 26.2 НК РФ установлен особый порядок учета затрат на приобретение основных средств в расходах при УСНО. На какую дату надо сделать перерасчет валюты в рубли в данном случае?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г.

При приобретении основного средства в валюте пересчет стоимости в рубли делается по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату его фактической оплаты.

Обоснование. В соответствии с п. 5 ст. 346.17 НК РФ с 1 января 2013 года переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, в целях гл. 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Получается, что с 1 января 2013 года "упрощенцы" не должны учитывать как в доходах, так и в расходах положительные и отрицательные курсовые разницы.

Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом на основании пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, расходы на приобретение основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, учитываются при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, после их фактической оплаты.

В случае если вышеуказанные расходы выражены в иностранной валюте, перерасчет расходов на приобретение основных средств при осуществлении предпринимательской деятельности в рубли следует производить по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату их фактической оплаты (Письмо Минфина РФ от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140).

1 августа 2015 г.