Авансовый расчет по налогу на имущество организаций: как не запутаться в новых правилах (И. Мухина, Р. Лахман, журнал "Российский налоговый курьер", N 15, август 2015 г.)

Авансовый расчет по налогу на имущество организаций: как не запутаться в новых правилах

И. Мухина,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Р. Лахман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 15, август 2015 г.

Где узнать кадастровую стоимость? В каком случае налог считать по средней стоимости ОС? Когда льгота по движимым объектам не действует?

До 30 июля 2015 года собственники имущества обязаны представить налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций (п. 2 ст. 386 НК РФ). Практика показывает, что в связи с изменениями законодательства у компаний возникают сложности - включать ли в расчет то или иное имущество, исходя из какой стоимости (балансовой или кадастровой) рассчитывать налог и т.д.

Мы составили шпаргалку, которая пригодится при расчете авансового платежа и подготовке промежуточной отчетности по налогу на имущество (схема действий приведена на с. 34).

Схема. Расчет авансового платежа по налогу на имущество за полугодие

Должна ли компания уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество?

В законе субъекта РФ установлены отчетные периоды по налогу (п. 2 и 3 ст. 379 НК РФ), компания не освобождена от уплаты авансовых платежей по налогу (п. 6 ст. 382 НК РФ)

               Да                                          Нет

/--------------------------------\        /--------------------------------\

|  По какому имуществу компания  |        |Компания не уплачивает авансовые|

|   должна уплатить авансовые    |        |платежи по налогу на имущество и|

|            платежи?            |        | не составляет авансовый расчет |

\--------------------------------/        \--------------------------------/

/-------------------------------\  /---\  /--------------------------------\

|     ОС является движимым      |--|Нет|-|Считать авансовый платеж исходя |

|имуществом, включенным в I и II|  \---/  | из балансовой или кадастровой  |

|   амортизационные группы в    |         |         стоимости ОС?          |

| соответствии с классификацией |         \--------------------------------/

|ОС, утвержденной постановлением|                         

| Правительства РФ от 01.01.02  |         /--------------------------------\

|N 1 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ|         | ОС включен в перечень объектов |

|  и Письмо Минфина России от   |         |    недвижимости, по которым    |

|06.05.15 N 03-05-05-01/26090), |         |налоговая база определяется как |

|     ОС является движимым      |         |кадастровая стоимость. Перечень |

|имуществом, включенным в III-Х |         |опубликован на официальном сайте|

|   амортизационные группы, и   |         |субъекта РФ не позднее 1 января |

|принято на учет после 1 января |         |текущего года (Письмо ФНС России|

|2013 года (кроме ос, полученных|         | от 14.08.14 N ПА-4-11/16089),  |

|  в результате реорганизации,  |         |  кадастровая стоимость ос или  |

| ликвидации организаций или от |     /---|здания, в котором оно находится,|

|     взаимозависимого лица)    |     |   |определена на 1 января текущего |

|     (п. 25 ст. 381 НК РФ)     |     |   |              года              |

\-------------------------------/     |   \--------------------------------/

        /--\                    /---\ |                     |--\

        |Да|                    |Нет|-/                     |Да|

        \--/                    \---/                       \--/

/------------------\    /-------------------\    /-------------------------\

|В базу для расчета|    | Авансовый платеж  |    |    Авансовый платеж     |

|авансового платежа|    |  рассчитывается   |    |рассчитывается исходя из |

| стоимость ОС не  |    |     исходя из     |    |кадастровой стоимости ОС |

|    включается    |    |    балансовой     |    |                         |

|                  |    |   стоимости ОС    |    |                         |

\------------------/    \-------------------/    \-------------------------/

                        /-------------------\    /-------------------------\

                        |Определяем среднюю |    |Определена ли кадастровая|

                        |   стоимость ОС    |    |   стоимость самого ОС   |

                        \-------------------/    \-------------------------/

                                                   |               |

                        /-------------------\     /---\           /---\

                        |СрСт = (ОстСт ОС на|     |Нет|           |Да |

                        |1 января 2015 года |     \---/           \---/

                        |+ ... + ОстСт ОС на|        |              |

                        |30 июня 2015 года +|        |              |

                        |ОстСт ОС на 1 июля |        |              |

                        | 2015 года) : (6 + |        |              |

                        |        1)         |        |              |

                        \-------------------/        |              |

                        /-------------------\    /---------\   /-----------\

                        |АП = (СрСт х НС) : |    |АП = (КС |   |АП = [(КС3 |

                        |         4         |    |х НС) : 4|   |: ПЛ3 х ПЛ)|

                        |                   |    |         |   | х НС] : 4 |

                        \-------------------/    \---------/   \-----------/

 АП - авансовый платеж по налогу,    КС3 - кадастровая стоимость здания,

 СрСт - средняя стоимость ОС,        в котором расположено помещение,

 ОстСт ОС - остаточная стоимость ОС, Пл - площадь помещения,

 КС - кадастровая стоимость          Пл3 - площадь здания, в котором

 помещения,                          расположено помещение,

                                     НС - ставка налога на имущество.

В расчете указывается код ОКТМО инспекции, куда он представляется

Организация заполняет авансовый расчет по налогу на имущество в отношении налога, уплачиваемого в бюджет по соответствующему коду муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013. В расчете компания указывает суммы налога, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным инспекции, в которую сдается расчет (п. 1.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, приведенного в приложении к приказу ФНС России от 05.11.13 N ММВ-7-11/478@).

Компания может заполнить один расчет в отношении налога, который уплачивается в бюджет субъекта. Это возможно при выполнении двух условий:

- законодательство субъекта РФ предусматривает зачисление налога на имущество в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований;

- такой порядок уплаты налога компания согласовала с УФНС по субъекту РФ. Порядок считается согласованным, если налоговое управление довело его до сведения налогоплательщиков массовым письмом. Причем действие письма может распространяться на несколько налоговых периодов.

В этом случае при заполнении расчета организация указывает код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной инспекции по месту представления авансового расчета (письмо ФНС России от 30.04.15 N БС-4-11/7648).

В авансовый расчет в 2015 году включается стоимость жилых домов, которые компания не учитывает на балансе в составе ОС

С этого года такая недвижимость облагается налогом на имущество (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Даже несмотря на то, что прочие объекты учитываются в составе основных средств на счете 01 (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Правда, платить налог по таким объектам нужно исходя из их кадастровой стоимости. Поэтому если кадастровая оценка спорного жилого дома не проведена и он отсутствует в утвержденном региональном перечне, то и в базу по расчету налога на имущество его включать не нужно (письмо Минфина России от 04.06.15 N 03-05-05-01/32455).

Кадастровую стоимость объекта можно узнать несколькими способами

Самый простой - воспользоваться сервисом на сайте Росреестра. В разделе "Справочная информация по объектам недвижимости в режиме онлайн" достаточно ввести кадастровый номер объекта недвижимости. Система предоставит информацию об объекте, включая его кадастровую стоимость.

Кроме того, организация может обратиться в территориальный орган Росреестра с письменным запросом о получении справки о кадастровой стоимости объекта недвижимости (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.07 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" и письмо Минфина России от 10.04.14 N 03-05-05-01/16412). Такая справка предоставляется бесплатно (п. 4.1 ч. 2 ст. 14 указанного закона).

Перерегистрация компании в связи с изменениями гражданского законодательства не лишает ее права на льготу

С 1 января 2015 года объектом обложения налогом на имущество являются только те движимые ОС, принятые на учет после 1 января 2013 года, которые организация получила при реорганизации или ликвидации, а также от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381 НК РФ).

В связи с поправками в Гражданский кодекс акционерным обществам пришлось пройти перерегистрацию (Федеральный закон от 05.05.14 N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой ГК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ"). При этом изменение наименования юридического лица не требует внесения правок в правоустанавливающие и иные документы, содержащие его прежнее наименование. А значит, такие действия не приводят к реорганизации компании.

Следовательно, приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не запрещает им воспользоваться льготой по налогу на имущество в отношении движимых ОС (письмо Минфина России от 09.02.15 N 03-05-05-01/5111).