Вопрос: Организация-работодатель заключила с физическим лицом трудовой договор в 2012 г. Работодатель обязан осуществлять индексацию заработной платы на основании ст. 134 Трудового кодекса Российской Федерации, которая предусматривает гарантию обеспечения повышения уровня реального содержания заработной платы путем ее индексации в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. В 2013 г. индексация заработной платы произведена не была. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц задолженность работодателя перед работником в части, подлежащей уплате работнику, сумма индексации по заработной плате? (журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 13, июль 2015 г.)

Организация-работодатель заключила с физическим лицом трудовой договор в 2012 г. Работодатель обязан осуществлять индексацию заработной платы на основании ст. 134 Трудового кодекса Российской Федерации, которая предусматривает гарантию обеспечения повышения уровня реального содержания заработной платы путем ее индексации в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. В 2013 г. индексация заработной платы произведена не была.

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц задолженность работодателя перед работником в части, подлежащей уплате работнику, сумма индексации по заработной плате?

Материал подготовлен специалистами Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 13, июль 2015 г.

Исходя из норм налогового законодательства и учитывая позицию официального органа, следует, что задолженность работодателя перед работником в части подлежащей уплате работнику суммы индексации по заработной плате не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Обоснование. Статья 130 Трудового кодекса Российской Федерации определяет основные государственные гарантии по оплате труда работников.

В соответствии с ч. 1 указанной статьи в систему основных гарантий по оплате труда работников включаются в том числе меры, обеспечивающие повышение уровня содержания заработной платы, ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.

Статья 134 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривает обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы: обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы включает индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги.

Согласно ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока, соответственно, выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации определяет доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

В соответствии с указанной статьей не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников.

Минфин России в письме от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54 указывает, что денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации, освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из норм налогового законодательства и учитывая позицию официального органа, следует, что задолженность работодателя перед работником в части подлежащей уплате работнику суммы индексации по заработной плате не подлежит обложению НДФЛ.

1 июля 2015 г.