Вопрос: Уволенный работник был восстановлен на работе по решению суда в 2014 году. Позже, в 2014 году, он обратился в суд за выплатой компенсации за время вынужденного прогула, была присуждена выплата компенсации за период вынужденного прогула с 26 февраля по 3 июля 2014 года. Работник после восстановления в должности проработал до сентября 2014 года. В мае 2015 года первоначальное решение оставлено без изменения, организация выплатила бывшему работнику присужденную судом денежную компенсацию. Нужно ли начислять страховые взносы с данной выплаты? Если да, то за какой период необходимо их исчислить: за 2014 год или за 2015 год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2015 г.)

Уволенный работник был восстановлен на работе по решению суда (решение суда вынесено в 2014 году). Позже, в 2014 году, сотрудник обратился в суд за выплатой компенсации за время вынужденного прогула, решением суда была присуждена выплата компенсации восстановленному работнику за период вынужденного прогула с 26 февраля по 3 июля 2014 года.

Работник после восстановления в должности проработал до сентября 2014 года. Присужденная судом в 2014 году компенсация за время вынужденного прогула в 2014 году не была выплачена в связи с тем, что организация решила оспорить решение суда и подала апелляционную жалобу.

В мае 2015 года первоначальное решение оставлено без изменения, организация выплатила бывшему работнику присужденную судом денежную компенсацию за время вынужденного прогула за период с февраля по июль 2014 года.

Нужно ли начислять страховые взносы с данной выплаты?

Если да, то за какой период необходимо их исчислить: за 2014 год или за 2015 год?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Компенсация в размере среднего заработка за время вынужденного прогула подлежит обложению страховыми взносами.

Начисление страховых взносов следовало произвести в периоде начисления по решению суда выплаты (в виде среднего заработка за время вынужденного прогула) в пользу работника.

Обоснование позиции:

Согласно ст. 394 ТК РФ в случае признания увольнения работника незаконным, орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

На основании ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц по трудовым договорам, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, осуществляемые в случае признания увольнения работника незаконным, в указанный перечень не включены.

На основании этого представители Минздравсоцразвития России в письме от 09.02.2010 N 244-19 разъясняют, что "компенсационные выплаты организации-страхователя в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, подлежат в соответствии с Законом N 212-ФЗ обложению страховыми взносами".

В данной ситуации на дату перечисления денежных средств по решению суда бывшему сотруднику он уже не состоит в трудовых отношениях с организацией. Однако выплата ему произведена за период, когда он состоял в трудовых отношениях (был восстановлен в должности по решению суда). Следовательно, такая выплата произведена в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страховыми взносами.

Аналогичного мнения придерживаются и суды. Например, в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2012 N 07АП-9289/12 рассмотрена ситуация, когда организация выплатила компенсацию бывшему работнику за время вынужденного прогула в связи с несвоевременной выдачей трудовой книжки при увольнении. Суды пришли к выводу, что выплата работодателем работнику среднего заработка за время вынужденного прогула является выплатой в рамках трудовых отношений, производимой работодателем работнику в возмещение не полученного им заработка за указанный период. Судами отмечено, что исходя из смысла и содержания ст. 121 ТК РФ, согласно которой время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, также следует, что время вынужденного прогула расценивается законодателем как период времени, оплата за который производится работодателем в рамках именно трудовых отношений.

И учитывая, что ст. 9 закона N 212-ФЗ не предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами среднего заработка работника за время вынужденного прогула, суды пришли к выводу, что выплаты в размере среднего заработка за время вынужденного прогула подлежат включению им в объект обложения страховыми взносами (определением ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-7622/13 в передаче в Президиум ВАС РФ указанного постановления отказано). Смотрите также постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2014 N 18АП-1058/14, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2013 N Ф04-8139/13.

Косвенным подтверждением данного мнения также является письмо Роструда России от 02.09.2013 N 17-3/1450, в котором разъяснено, что из содержания ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что страховые взносы в государственные внебюджетные фонды должны начисляться организацией на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу уволившихся работников за период времени, в котором указанные работники состояли в трудовых отношениях с данной организацией (смотрите также письмо Минтруда России от 04.03.2014 N 17-4/ООГ-136).

Таким образом, выплата в размере среднего заработка за время вынужденного прогула бывшему работнику, не состоящему в трудовых отношениях с организацией на дату выплаты, подлежит обложению страховыми взносами.

По таким же основаниям выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В отношении периода, в котором необходимо исчислить страховые взносы, сообщаем следующее.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, объект обложения страховыми взносами возникает в момент начисления выплаты в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им сумм выплат и от периода, за который они начислены.

В соответствии с ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам осуществляется по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В данном случае сумма, подлежащая выплате на основании судебного решения, также является обязательным платежом.

Статьей 210 ГПК РФ установлено, что решение суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения.

Статьей 211 ГПК РФ определены решения суда, подлежащие немедленному исполнению. Это решения о взыскании алиментов; выплате работнику заработной платы в течение трех месяцев; восстановлении на работе; включении гражданина РФ в список избирателей, участников референдума.

Кроме того, ст. 396 ТК РФ также установлено требование о немедленном исполнении решения суда о восстановлении на работе незаконно уволенного работника. Это означает, что решение суда о восстановлении на работе подлежит исполнению немедленно независимо от того, вступит такое решение в силу или нет.

В иных случаях в соответствии с п. 1 ст. 209 ГПК РФ решения суда вступают в законную силу по истечении срока на апелляционное обжалование, если они не были обжалованы.

В случае подачи апелляционной жалобы решение суда вступает в законную силу после рассмотрения судом этой жалобы, если обжалуемое решение суда не отменено.

При этом, по мнению Верховного Суда РФ, исходя из совокупности положений ст. 106 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", ст.ст. 129, 234 ТК РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках" обязанность работодателя выплатить средний заработок за время вынужденного прогула наступает одновременно с отменой им приказа об увольнении и восстановлением работника в прежней должности, являясь неотъемлемой частью процесса восстановления на работе (п. 6 Обзора законодательства и судебной практики ВС РФ за II квартал 2010 года, утвержденного постановлением Президиума ВС РФ от 15.09.2010; определение Санкт-Петербургского городского суда от 29.10.2012 N 33-14238/2012, определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Коми от 12.07.2012 и т.д.).

В апелляционном определении СК по гражданским делам Суда Ханты-Мансийского автономного округа от 17.03.2015 по делу N 33-1167/2015 отмечено, что "исходя из совокупности положений ст. 106 Закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" и положений статей 129, 234 Трудового кодекса Российской Федерации, обязанность работодателя выплатить заработную плату за время вынужденного прогула наступает одновременно с отменой им приказа об увольнении и восстановления работника в прежней должности, являясь неотъемлемой частью процесса восстановления на работе".

Таким образом, работодатель обязан выплатить указанную в решении суда сумму среднего заработка за период вынужденного прогула одновременно с восстановлением сотрудника на работе (то есть немедленно).

При этом встречается и иная позиция, согласно которой судебное решение в части выплаты восстановленному работнику среднего заработка за период вынужденного прогула подлежит исполнению только после вступления решения в законную силу. Суды, придерживающиеся данной позиции, считают, что выплата среднего заработка является мерой материальной ответственности работодателя за незаконное увольнение работника, а не оплатой за выполненную работником работу. Поэтому положения ст. 211 ГПК РФ о немедленном исполнении решения суда не распространяются на решение суда в части взыскания заработной платы за время вынужденного прогула, а касаются его лишь в части восстановления на работе при незаконном увольнении (смотрите, например, определение СК по гражданским делам Кемеровского областного суда от 27.06.2012 по делу N 33-6412). Однако в настоящее время постановлений высшей судебной инстанции - Верховного Суда РФ, поддерживающих данную точку зрения, не имеется.

Таким образом, учитывая сказанное, полагаем, что организация должна была бы исчислить компенсацию в размере среднего заработка за время вынужденного прогула на дату восстановления работника в должности по решению суда и, соответственно, начислить страховые взносы с суммы причитающегося вознаграждения (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ), если бы в решении о восстановлении работника была бы указана сумма среднего заработка за период вынужденного прогула.

Косвенным подтверждением нашего мнения является письмо Минфина России от 30.05.2013 N 02-06-05/19714, разъясняющего порядок учета оплаты труда восстановленного работника бюджетного учреждения. Из указанного письма следует, что решение суда о восстановлении на работе незаконно уволенного работника подлежит немедленному исполнению, суд может принять решение о выплате работнику среднего заработка за время вынужденного прогула (ст.ст. 394, 396 ТК РФ). В связи с этим заработная плата восстановленного сотрудника подлежит отражению в учете в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. То есть выплата среднего заработка за время вынужденного прогула наступает одновременно с отменой приказа об увольнении и восстановлением работника в прежней должности, являясь неотъемлемой частью процесса восстановления на работе. Соответственно, и начисление среднего заработка должно быть отражено тогда же.

Аналогичного мнения придерживаются и суды.

Например, в кассационном определении СК по гражданским делам Калининградского областного суда от 12.01.2011 по делу N 33-33/2011 рассмотрена жалоба бывшего работника организации в связи с неперечислением в ПФР страховых взносов с суммы среднего заработка, причитающегося ему по решению суда за время задержки исполнения решения суда. Рассмотрев материалы дела, коллегия пришла к выводу, что обязанность по уплате страховых взносов не поставлена законодателем в зависимость от фактического исполнения либо неисполнения обязанности по выплате заработной платы, в том числе взысканной судебными актами, и обязала организацию перечислить страховые взносы в ПФР за период задержки исполнения решения суда.

В апелляционном определении СК по гражданским делам ВС Республики Бурятия от 10.06.2015 N 33-2102/2015 суд пришел к выводу, что ответчик обязан оплатить страховые взносы за период нахождения работника в вынужденном прогуле в результате незаконного увольнения с работы и само по себе обстоятельство отсутствия выплаты истцу заработка за время вынужденного прогула не свидетельствует об отсутствии обязанности работодателя по оплате страховых взносов.

В Вашем случае решение суда о восстановлении работника, вынесенное в 2014 году, не содержало указаний на обязанность организации выплатить средний заработок за время вынужденного прогула. Значит, обязанности начислить средний заработок и, соответственно, страховые взносы на дату вынесения судом решения о восстановлении работника у организации не было. Решение же о выплате среднего заработка было предметом отдельного иска, решение по которому было вынесено судом также в 2014 году.

Получается, если решение суда о выплате среднего заработка за время вынужденного прогула относится к периоду 2014 года, то исходя из позиции, что такое решение подлежит немедленному исполнению (ст. 211 ГПК РФ), взносы следовало начислить в день начисления выплаты в пользу работника (ст. 11 Закона N 212-ФЗ), то есть в 2014 году.

Значит, если выплата среднего заработка в пользу работника была начислена в 2014 году (но, как мы поняли, не выплачена), а взносы на сумму выплаты начислены не были, то согласно ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ следует представить в органы контроля за уплатой страховых взносов уточненные расчеты. То есть у организации возникает необходимость подать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме 4-ФСС за 2014 год. При этом, проводя начисления страховых взносов, организация будет применять тариф страховых взносов, действующий на дату начисления выплаты.

Если же применить подход, согласно которому решение о выплате среднего заработка немедленному исполнению не подлежит, а подлежит исполнению после вступления в силу решения суда (вступает в законную силу после рассмотрения судом апелляционной жалобы (ч. 1 ст. 209 ГПК РФ), в данном случае - в 2015 году), то датой начисления выплаты в пользу работника будет являться 2015 год. В свою очередь, исчисление страховых взносов осуществляется плательщиком страховых взносов - организацией в том периоде, в котором были начислены выплаты (письмо Минтруда России от 17.06.2015 N 17-4/В-298). В таком случае и взносы будут начислены и отражены в отчетности 2015 года.

Так же, на наш взгляд, следует поступить и в ситуации, если в 2014 году, на дату вынесения решения судом о выплате среднего заработка, организация не начислила выплату среднего заработка в пользу работника. Это опять же связано с тем, что исчисление страховых взносов производится в том периоде, в котором были начислены выплаты. Соответственно, если сами выплаты были начислены в 2015 году, то и страховые взносы должны быть начислены тогда же.

Мы полагаем, что в этом случае применяются разъяснения, данные в письмах ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19. В них разъяснено, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Поэтому за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях перерасчет страховых взносов не производится и внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам не требуется (однако, отметим, что применение таких рекомендаций органов контроля за уплатой страховых взносов также может вызвать спор (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 N 13АП-30939/14)). В пользу такого подхода свидетельствует определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 08.12.2010 N 33-38055, где суд сослался на положения Закона N 212-ФЗ и пришел к обоснованному выводу, что требования о корректировке, распределении взносов на период, в котором начисления и выплаты фактически не производились и страховые взносы не отчислялись, не основаны на законе (речь шла о выплате среднего заработка за время вынужденного прогула).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

28 августа 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.