Вопрос: Физическое лицо может предоставить заем, размер которого установлен эквивалентным определенной сумме в иностранной валюте. Из-за изменения валютного курса возвращаемая сумма в рублях может оказаться больше той, которая давалась взаймы. Возникает ли в этом случае у заимодавца доход, облагаемый НДФЛ? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2015 г.)

Физическое лицо может предоставить заем, размер которого установлен эквивалентным определенной сумме в иностранной валюте. Из-за изменения валютного курса возвращаемая сумма в рублях может оказаться больше той, которая давалась взаймы. Возникает ли в этом случае у заимодавца доход, облагаемый НДФЛ?

О. Мокроусов,

"ЭЖ"

Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2015 г.

Минфин России считает, что положительная разница между выданной и возвращенной суммой займа в рублях, размер которого эквивалентен определенной сумме в иностранной валюте, является доходом заимодавца и подлежит обложению НДФЛ. Так, в письме от 27.03.2015 N 03-04-06/16965 специалисты финансового ведомства отметили, что в данном случае иностранная валюта не является предметом договора займа. У заемщика возникает денежное обязательство в рублях. И если он возвращает заимодавцу сумму, размер в рублях которой больше той, что была выдана взаймы, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход) в денежной форме (ст. 41 НК РФ). А поскольку при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ), положительная разница между выданной и возвращенной суммами займа подлежит обложению НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16.07.2014 N 03-04-06/34686, от 26.03.2010 N 03-04-06/6-50. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 06.11.2012 N 7423/12 разъяснил, что при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев - физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа. Каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит. В письме ФНС России от 03.07.2015 N БС-4-11/11646 налоговики указали, что при налогообложении доходов заимодавца нужно руководствоваться вышеизложенной позицией Президиума ВАС РФ. Ведь согласно письму Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 в случае, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с решениями, постановлениями и письмами ВАС РФ или ВС РФ, налоговики обязаны руководствоваться вышеуказанными актами и письмами судов со дня их размещения на официальных сайтах в Интернете.

Таким образом, если по договору займа, выраженному в иностранной валюте, заемщик из-за изменения валютного курса возвращает в рублях сумму больше той, что была выдана ему взаймы, дохода, облагаемого НДФЛ, у заимодавца не возникает.

1 августа 2015 г.