Вопрос: В каком порядке учитывается в целях налогообложения прибыли государственная пошлина, уплата которой является обязательным условием для принятия заявления налогоплательщика арбитражным судом? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, сентябрь 2015 г.)

В каком порядке учитывается в целях налогообложения прибыли государственная пошлина, уплата которой является обязательным условием для принятия заявления налогоплательщика арбитражным судом?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, сентябрь 2015 г.

Суммы госпошлины учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату принятия судом искового заявления. В случае выигрыша дела суммы госпошлины, присужденные к возмещению проигравшей стороной, признаются внереализационными доходами на дату вступления в силу соответствующего судебного акта.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в том числе в государственные органы (арбитражный суд как раз является таковым) за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ (за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ). Согласно п. 10 ст. 13 НК РФ госпошлина - это федеральный сбор.

Поскольку названный платеж считается сбором, можно сделать вывод, что при исчислении налога на прибыль он наравне с другими сборами, предусмотренными законодательством РФ, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Ведь такое правило учета налогов и сборов предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако из положений ст. 101 АПК РФ следует, что госпошлина, уплаченная налогоплательщиком при обращении в суд, является частью судебных расходов. В связи с этим ее необходимо относить не к прочим производственным расходам, а к внереализационным (то есть учитывать в целях налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 20.09.2010 N 03-03-06/1/597, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373, УФНС по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032820@.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей включаются во внереализационные расходы на дату их начисления. Поэтому моментом признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде госпошлины, уплачиваемой налогоплательщиком при обращении с иском в арбитражный суд, является дата начисления данного федерального сбора. Причем сумма госпошлины признается в налоговом учете единовременно в момент подачи искового заявления в суд (о чем свидетельствует отметка о принятии искового заявления или жалобы). Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176.

В свою очередь, если суд удовлетворит исковые требования и примет решение о взыскании с ответчика госпошлины, уплаченной истцом, то последний на основании п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ должен включить присужденную сумму сбора во внереализационные доходы на дату вступления в силу соответствующего решения суда (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-05/29184, от 08.02.2013 N 03-03-06/1/2986). Разумеется, при условии, что уплаченные ранее суммы пошлины были учтены в составе внереализационных расходов.

Судебная практика. В Постановлении ФАС УО от 26.10.2011 N Ф09-6780/11 по делу N А60-44476/10 арбитры встали на сторону налогоплательщика, который не отразил суммы возмещенной госпошлины в составе внереализационных доходов, поскольку в расходах сбор им не учитывался.

Аналогичный подход применен в Постановлении ФАС МО от 07.03.2014 N Ф05-1372/2014 по делу N А40-154006/12.

1 сентября 2015 г.