Вопрос: Материалы куплены для учредителя организации (ООО) для использования в личных целях. Поставщиком материалов товаросопроводительные документы составлены на имя организации, ею же они были и оплачены. Может ли организация списать затраты на материалы за счет нераспределенной прибыли прошлого года? Как правильно это оформить документально? Какие необходимо сделать проводки в данном случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2015 г.)

Материалы куплены для учредителя организации (ООО) для использования в личных целях. Поставщиком материалов товаросопроводительные документы составлены на имя организации, ею же они были и оплачены.

Может ли организация списать затраты на материалы за счет нераспределенной прибыли прошлого года? Как правильно это оформить документально? Какие необходимо сделать проводки в данном случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Мы полагаем, что организация может оформить приобретение материалов учредителю за счет прибыли прошлых лет, если сможет представить данную хозяйственную операцию как выплату дохода от участия в организации в натуральной форме.

Обоснование вывода:

Учет приобретенных для учредителя материалов

Согласно ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (смотрите также п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) определено, что активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть в том числе использован для погашения обязательства.

С учетом этого материалы, приобретенные от имени организации, но предназначенные для личных нужд учредителя, могут отражаться в ее учете в качестве актива на счете 10 "Материалы".

При передаче материалов учредителю их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", так как расходы на материалы не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг.

Использование счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Изменение величины нераспределенной прибыли, учтенной на счете 84, предусмотрено Инструкцией лишь для отдельных случаев, в том числе:

- при начислении дивидендов участникам общества;

- при формировании резервного капитала в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал";

- при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов организации в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал".

Кроме того, изменение показателя на счете 84 возможно при исправлении существенных ошибок предшествующего отчетного года в соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете".

То есть варианты, при которых возможно изменение показателя нераспределенной прибыли, отраженной на счете 84, ограничены. Поэтому использование счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" напрямую для отражения затрат по оплате приобретенных для личных нужд учредителя материалов неверно методологически.

Однако общее собрание участников ООО может принять решение о распределении чистой прибыли общества между участниками общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Эта процедура эквивалентна выплате дивидендов.

Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (смотрите также письмо Минфина России от 19.05.2015 N 07-01-06/28541).

Таким образом, мы полагаем, что организация может оформить приобретение материалов учредителю за счет прибыли прошлых лет, если сможет представить данную хозяйственную операцию как выплату дохода от участия в организации в натуральной форме.

Планом счетов предусмотрено, что выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Следовательно, если будет принято решение о выплате дохода учредителю имеющимися у организации ТМЦ, то необходимо будет внести в бухгалтерский учет следующие записи:

Дебет 84 Кредит 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов"

- направлена прибыль на выплату доходов учредителям;

Дебет 60 Кредит 50 (51)

- произведена оплата приобретенных материалов;

Дебет 10 Кредит 60

- получены материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС со стоимости материалов;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС;

Дебет 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- отражена передача материалов в счет начисленных дивидендов (План счетов, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации");

Дебет 91, субсчет "Прочие доходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС со стоимости переданных материалов;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 10

- себестоимость материалов списана в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Выплата дивидендов (доходов участникам общества);

- Энциклопедия решений. Распределение прибыли в ООО. Дивиденды.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

31 августа 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.