Энциклопедия решений. Распределение прибыли в ООО. Дивиденды (май 2025)

Распределение прибыли в ООО. Дивиденды

Общество с ограниченной ответственностью вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон об ООО). Эта процедура на практике именуется также выплатой дивидендов.

Законодательство об ООО не раскрывает понятие чистой прибыли. Из п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, следует, что под нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) понимается конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Распределению между участниками ООО подлежит прибыль, фактически полученная обществом. Решение о выплате участнику общества денежных средств из будущей прибыли, например, из средств, которые в будущем обществу должны заплатить третьи лица, не является решением о выплате дивидендов (постановления Центрального округа от 29.01.2018 N Ф10-5610/16, АС Уральского округа от 27.03.2017 N Ф09-1150/17).

На практике иногда возникает вопрос о возможности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В постановлении от 25.06.2013 N 18087/12, решении от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 Высший Арбитражный Суд указал, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году (чистая прибыль или чистый убыток) предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следовательно, по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны.

Законодательство не содержит запрета на распределение прибыли между участниками ООО за прошлые годы (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 14.10.2016 N Ф08-7341/16). Таким образом, если сальдо по счету 84 остается кредитовым, это означает, что у общества есть чистая прибыль, которая может быть распределена между участниками (см. также письмо Минфина РФ от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133). Поскольку право на получение дивидендов имеют лица, которые являлись участниками ООО на момент принятия решения о выплате дивидендов, соответственно, при распределении прибыли за прошлые годы право на получение дивидендов имеют и те лица, которые не являлись участниками общества в прошлые годы, за которые распределяется прибыль, но которые являются участниками общества на момент принятия решения о распределении прибыли.

Частота принятия решений о выплате дивидендов установлена законодательно: ежеквартально, раз в полгода (т.н. промежуточные дивиденды) или раз в год (п. 1 ст. 28 Закона об ООО). В судебной практике можно встретить позицию, что данная норма является императивной и изменить её в уставе ООО, например, установить, что прибыль распределяется ежемесячно, нельзя (см. постановление АС Поволжского округа от 13.04.2016 N Ф06-7195/16). В то же время имеются судебные акты, в которых ежемесячное распределение прибыли не квалифицируется в качестве нарушения (определение ВАС РФ от 18.12.2009 N ВАС-13819/09).

По общему правилу, часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28 Закона об ООО).

Однако уставом ООО может быть установлен иной порядок определения размера дивидендов каждому участнику. Положения, устанавливающие непропорциональное распределение прибыли, могут быть включены в устав общества при его учреждении либо по решению общего собрания участников ООО, принятому всеми участниками общества единогласно. Для изменения и исключения указанных положений устава также требуется единогласное решение всех участников ООО (п. 2 ст. 28 Закона об ООО).

Иной объем правомочий участников ООО (отличный от установленного законом определения объема правомочий участников пропорционально их долям в уставном капитале), в том числе касающийся распределения прибыли, может также предусматриваться корпоративным договором, заключенным между участниками общества. Сведения о наличии такого договора и о предусмотренном им объеме правомочий участников ООО должны быть внесены в ЕГРЮЛ. В этом случае вносить изменения в устав не обязательно (абз. второй п. 1 ст. 66, ст. 67.2 ГК РФ, постановление АС Дальневосточного округа от 14.07.2020. N Ф03-2621/20).

Закон не устанавливает правовые последствия ситуации, когда один или несколько участников изначально не являются сторонами корпоративного договора, предусматривающего распределение прибыли непропорционально долям участников в уставном капитале, либо такой корпоративный договор по каким-либо основаниям прекращает свое действие в отношении отдельных участников, либо после заключения такого корпоративного договора права участника ООО приобретает лицо, которое к этому договору не присоединяется. Следует заметить, что граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе (п. 2 ст. 1 ГК РФ). Корпоративный договор не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (п. 5 ст. 67.2 ГК РФ). Поэтому определенный корпоративным договором объем правомочий участников, отличающийся от установленного законом, может распространяться только на стороны этого договора. Для прочих участников действуют общие правила, предусмотренные законом и уставом общества.

Помимо устава и корпоративного договора вопросы выплаты дивидендов в ООО могут регулироваться также специальным внутренним документом - Положением о распределении прибыли.

Выплата дивидендов осуществляется в денежной форме, поскольку иного Законом об ООО не установлено. Вместе с тем между участником ООО и обществом может быть заключено соглашение о выплате распределенной прибыли имуществом, отличным от денежных средств, а также путем передачи прав на него (см. например, постановление Пятнадцатого ААС от 02.03.2016 N 15АП-21858/15).

Участниками ООО, происходящим их так называемых недружественных стран, выплата дивидендов производится с учетом специального, временного порядка, установленного Указом Президента РФ от 04.05.2022 N 254 "О временном порядке исполнения финансовых обязательств в сфере корпоративных отношений перед некоторыми иностранными кредиторами".

Принятие решений по вопросам распределения прибыли между участниками отнесено законом к исключительной компетенции общего собрания участников общества (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ, пп. 7 и абз. второй п. 2 ст. 33 Закона об ООО). Принятие решения о выплате дивидендов даже при наличии чистой прибыли - право, а не обязанность общества. Если общим собранием участников общества не принималось решение о распределении части прибыли, суд не вправе удовлетворять требование участника о выплате ему части прибыли (пп. "б" п. 15 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", см. также постановления АС Дальневосточного округа от 11.05.2016 N Ф03-1759/16, АС Поволжского округа от 26.04.2016 N Ф06-7246/16, Шестнадцатого ААС от 30.07.2018 N 16АП-1838/18, Третьего ААС от 05.06.2018 N 03АП-1822/18).

Денежные средства, выплаченные участнику ООО как дивиденды в отсутствии соответствующего решения общего собрания участников ООО, могут быть взысканы с него в пользу ООО как неосновательное обогащение (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 28.06.2018 N Ф02-1878/18, АС Северо-Западного округа от 29.05.2017 N Ф07-4606/17 и от 17.12.2018 N Ф07-15763/18).

Тема

Общество с ограниченной ответственностью

См. также

Принятие решения о распределении прибыли в ООО. Срок выплаты дивидендов в ООО

Законодательные ограничения при распределении и выплате прибыли в ООО

Последствия невыплаты дивидендов в ООО. Распределенная и невостребованная прибыль

Отмена АО или ООО решения о выплате дивидендов

Корпоративный договор

Права участников ООО

Гражданско-правовая ответственность органов управления ООО

Осуществление финансовым управляющим прав гражданина - участника ООО, признанного банкротом

НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов)

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли

НДС при выплате доходов участникам общества (дивидендов) имуществом

Выплачиваемые дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения

Получение и выплата дивидендов на УСН

Бухгалтерский учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов)

Бухгалтерский учет перечисления доходов участникам хозяйственных обществ (дивидендов)

Бухгалтерский учет выплаты из кассы доходов участникам общества

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Положение о распределении прибыли ООО

Практические ситуации

Построить список