Вопрос: Надо ли при расчете ЕСХН включать в доходы сумму полученной на расчетный счет субсидии на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 9, сентябрь 2015 г.)

Надо ли при расчете ЕСХН включать в доходы сумму полученной на расчетный счет субсидии на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 9, сентябрь 2015 г.

Очевидно, речь идет о субсидии из бюджета. Данный вид поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрен законами Республики Крым от 29.12.2014 N 53-ЗРК/2014 "О бюджете Республики Крым на 2015 год"*(1) и города Севастополя от 19.12.2014 N 92-ЗС "О бюджете города Севастополя на 2015 год"*(2). Если налогоплательщик получает субсидии именно в соответствии с этими нормативными актами, надо учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении базы по ЕСХН налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. В частности, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Кроме того, в силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Согласно ст. 6 БК РФ получателями бюджетных средств (получателями средств соответствующего бюджета) являются соответственно орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.

Доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются при определении базы по ЕСХН в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.

На основании изложенного Минфин в Письме от 24.02.2015 N 03-11-11/9002 пришел к выводу, что, в частности, субсидии на оказание несвязанной поддержки сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства должны учитываться при определении базы по ЕСХН.

В то же время чиновники указали, что согласно пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения*(3). Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, обозначенных в названном пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Причем в силу ст. 25 Федерального закона N 209-ФЗ оказание поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим сельскохозяйственную деятельность, может производиться в формах и видах, предусмотренных данным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Таким образом, если малое или среднее предприятие, применяющее специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН, получило сумму в виде субсидии на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства, оно учитывает данную сумму в доходах и расходах в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

1 сентября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. также Постановление Совета министров Республики Крым от 21.01.2015 N 7 "Об утверждении порядков предоставления субсидий на поддержку отдельных подотраслей растениеводства в Республике Крым".

*(2) См. также Постановление Правительства Севастополя от 13.05.2015 N 388-ПП "Об утверждении Правил получения субсидий в отраслях агропромышленного комплекса".

*(3) О порядке применения данной нормы см. Письмо ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@, размещенное на сайте www.nalog.ru и обязательное для применения территориальными налоговыми органами.