Вопрос: В каком порядке подлежат исполнению денежные требования по вступившим в силу судебным решениям в ситуации, когда операции по расчетному счету налогоплательщика приостановлены по причине непредставления в установленный срок налоговой декларации? (журнал "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2015 г.)

В каком порядке подлежат исполнению денежные требования по вступившим в силу судебным решениям в ситуации, когда операции по расчетному счету налогоплательщика приостановлены по причине непредставления в установленный срок налоговой декларации?

А.А. Сурков,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2015 г.

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету по решению налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 названной статьи.

В силу п. 3 ст. 76 НК РФ руководитель налоговой инспекции может принять решение о приостановлении операций организации по ее счетам в банке в случае непредставления ею налоговой декларации в инспекцию в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

При этом приостановление операций по счету не распространяется (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ):

- на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ;

- на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

На основании п. 2 ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к налогоплательщику требований списание денежных средств производится в следующей очередности:

- в первую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- в четвертую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в пятую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

В Письме от 05.03.2014 N 03-02-07/1/9536 Минфин высказал мнение о том, что в случае приостановления операций по счету в банке на основании п. 3 ст. 76 НК РФ расходные операции по требованиям, относящимся к четвертой и пятой очередям, приостанавливаются, за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 76 НК РФ.

Между тем к четвертой очереди относится большинство исполнительных документов. А это значит, что позиция финансистов (о том, что из-за отсутствия налоговой декларации банк с подачи налоговиков может блокировать исполнение выполнение денежных требований по вступившим в силу судебным решениям), высказанная в Письме N 03-02-07/1/9536, являлась спорной.

Спустя год Минфин, признав, очевидно, свою оплошность, в письмах от 29.04.2015 N 03-02-07/1/24819, от 06.07.2015 N 03-02-07/1/38928 пришел к иному умозаключению: приостановление операций по счету налогоплательщика по причине непредставления им налоговой декларации является мерой организационного, а не обеспечительного характера. Поэтому приостановление расходных операций по счету налогоплательщика только по причине непредставления им налоговой декларации, при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом, не может препятствовать исполнению судебных решений, вступивших в законную силу.

Иначе говоря, в период приостановления операций по расчетному счету по причине непредставления налоговой декларации по нему могут осуществляться платежи первой, второй, третьей и четвертой очереди. Кроме того, в этот период могут принудительно списываться (по требованиям налоговых органов) денежные средства в счет уплаты в бюджет платежей, перечисленных в абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ.

Что касается платежных поручений налогоплательщика на добровольное перечисление налогов и сборов, они в силу п. 2 ст. 855 НК РФ подлежат отнесению к пятой очереди. Это подтверждает и Минфин (см. Письмо от 28.02.2014 N 03-02-07/1/8607).

Обосновывая данную позицию, авторы Письма N 03-02-07/1/38928 сослались на сложившуюся арбитражную практику, хотя и не привели при этом ни одного примера судебного решения. Между тем финансисты в данном случае не слукавили. Подобная арбитражная практика действительно существует.

Например, в Определении ВАС РФ от 20.03.2013 N ВАС-4246/12 по делу N А40-36688/11-97-327 сказано следующее. Приостановление расходных операций по счету налогоплательщика по причине непредставления налоговой декларации является не обязанностью, а правом налогового органа и по существу выступает мерой организационного, а не обеспечительного характера.

Приостановление расходных операций по счету налогоплательщика только по причине непредставления им налоговой декларации, соответственно, при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом, не может препятствовать исполнению судебного решения, вступившего в законную силу.

Аналогичный вывод в схожей ситуации сделан в Постановлении ФАС ПО от 20.03.2014 по делу N А12-6262/2013. Банк не вправе не исполнять исполнительный лист, вынесенный на основании решения арбитражного суда, предъявленный к расчетному счету организации, в отношении которой налоговой инспекцией принято решение о приостановлении всех расходных операций по счетам в связи с нарушением срока представления налоговых деклараций (см. также Постановление ФАС ЗСО от 07.05.2014 по делу N А45-16540/2012).

Иначе говоря, в отсутствие документов, свидетельствующих о наличии решения налоговой инспекции о задолженности должника по обязательным платежам в бюджет и приостановлении расходных операций по счету налогоплательщика по указанной причине, равно как и о наличии иных кредиторов, права требования которых должны быть удовлетворены ранее в порядке очередности, предусмотренной ст. 855 ГК РФ, банк обязан исполнить исполнительные документы арбитражного суда.

1 сентября 2015 г.