Приложение В. Руководство по применению

Приложение В

Руководство
по применению

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО.

Классы финансовых инструментов и уровень детализации раскрываемой информации (пункт 6)

В1 Пункт 6 требует, чтобы организация группировала финансовые инструменты по классам в соответствии с характером раскрываемой информации и с учетом характеристик этих финансовых инструментов. Классы, описанные в пункте 6, определяются организацией и, таким образом, отличаются от категорий финансовых инструментов, предусмотренных MCФO (IAS) 39 (которые обусловливают то, каким образом финансовые инструменты оцениваются и где признаются изменения справедливой стоимости).

В2 При определении классов финансовых инструментов организация должна как минимум:

(a) разграничивать инструменты, оцениваемые по амортизированной стоимости, и инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости;

(b) учитывать как отдельный класс или классы те финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения настоящего МСФО.

В3 Организация принимает решение, исходя из собственных обстоятельств, о том, насколько подробной должна быть раскрываемая информация, чтобы выполнялись требования настоящего МСФО, о степени значимости различных аспектов этих требований и о необходимом уровне агрегирования информации, чтобы показать общую картину, не объединяя при этом информацию, имеющую разные характеристики. Необходимо найти баланс между финансовой отчетностью, перегруженной подробностями, которые могут оказаться бесполезными для пользователей финансовой отчетности, и чрезмерным ее обобщением, в результате которого важная информация может быть скрыта. Например, организация не должна скрывать важную информацию, помещая ее среди большого количества незначительных деталей. Аналогичным образом, организация не должна раскрывать информацию, которая носит настолько обобщенный характер, что это не позволяет видеть важные различия между отдельными операциями или связанными с ними рисками.

Значимость финансовых инструментов для финансового положения и финансовых результатов

Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (пункты 10 и 11)

В4 Если организация по собственному усмотрению классифицирует финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то согласно требованиям пункта 10(a) она должна раскрыть величину изменения справедливой стоимости данного финансового обязательства в той части, которая вызвана изменениями кредитного риска по этому обязательству. Пункт 10(a)(i) позволяет организации определять эту величину как величину изменения справедливой стоимости соответствующего обязательства, не связанного с изменениями рыночных условий, которые приводят к возникновению рыночного риска. Если единственными относящимися к обязательству изменениями рыночных условий являются изменения наблюдаемой (базовой) процентной ставки, то требуемую величину можно рассчитать следующим образом:

(а) Сначала организация рассчитывает внутреннюю норму доходности соответствующего обязательства по состоянию на начало периода, исходя из наблюдаемой рыночной цены этого обязательства и предусмотренных договором потоков денежных средств по нему на начало периода. Организация вычитает из полученного значения внутренней нормы доходности показатель наблюдаемой (базовой) процентной ставки по состоянию на начало периода, чтобы вычленить компонент внутренней нормы доходности, являющийся характерным только для данного инструмента.

(b) Далее организация рассчитывает приведенную стоимость потоков денежных средств по данному обязательству, исходя из предусмотренных договором потоков денежных средств по этому обязательству по состоянию на дату окончания периода и ставки дисконтирования, равной сумме

(i) наблюдаемой (базовой) процентной ставки на дату окончания периода и

(ii) характерного только для данного инструмента компонента внутренней нормы доходности, рассчитанного согласно подпункту (а).

(c) Разница между наблюдаемой рыночной ценой обязательства на дату окончания периода и суммой, определенной в соответствии с подпунктом (b), представляет собой изменение справедливой стоимости, вызванное причинами, отличными от изменений наблюдаемой (базовой) процентной ставки. Это та величина, которую требуется раскрыть.

В этом примере предполагается, что изменения справедливой стоимости, вызываемые факторами, отличными от изменений кредитного риска по инструменту или изменений процентной ставки, не являются значительными. Если рассмотренный в приведенном примере инструмент содержит встроенный производный инструмент, то изменение справедливой стоимости этого встроенного производного инструмента не учитывается при определении величины, подлежащей раскрытию в соответствии с пунктом 10(a).

Раскрытие прочей информации - учетная политика (пункт 21)

В5 Пункт 21 требует раскрытия базы (баз) оценки, использованной (использованных) при подготовке финансовой отчетности, а также иных положений учетной политики, уместных для понимания финансовой отчетности. Применительно к финансовым инструментам такое раскрытие может включать:

(a) По финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным по усмотрению организации как инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

(i) характер финансовых активов или финансовых обязательств, которые организация по собственному усмотрению классифицировала как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

(ii) критерии для классификации в данную категорию таких финансовых активов и финансовых обязательств при первоначальном признании; и

(iii) описание того, каким образом организация выполнила условия пунктов 9, 11А или 12 МСФО (IAS) 39 в отношении такой классификации. Применительно к инструментам, которые были классифицированы по усмотрению организации как принадлежащие к данной категории в соответствии с подпунктом (b)(i) содержащегося в МСФО (IAS) 39 определения финансового актива или финансового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, требуется также описать обстоятельства, из-за которых без такой классификации возникла бы непоследовательность подходов к оценке или признанию указанных инструментов. Применительно к инструментам, которые по усмотрению организации были классифицированы в соответствии с подпунктом (b)(ii) содержащегося в МСФО (IAS) 39 определения финансового актива или финансового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, требуется также описать, каким образом указанная классификация инструментов как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток соотносится с утвержденной стратегией организации по управлению рисками или ее инвестиционной стратегией.

(b) Критерии классификации финансовых активов по усмотрению организации как имеющихся в наличии для продажи.

(c) Применительно к сделкам по покупке или продаже финансовых активов на стандартных условиях используется ли порядок учета на дату заключения сделки или на дату осуществления расчетов по ней (см. пункт 38 МСФО (IAS) 39).

(d) В случае использования счета оценочного резерва для уменьшения балансовой стоимости финансовых активов, обесцененных ввиду кредитных убытков:

(i) критерии, позволяющие определить, когда используется прямое снижение балансовой стоимости обесцененных финансовых активов (или, в случае восстановления списанных сумм, прямое повышение балансовой стоимости), а когда используется счет оценочного резерва;

(ii) критерии списания сумм, отраженных на счете оценочного резерва, против балансовой стоимости обесцененных финансовых активов (см. пункт 16).

(e) Как определяются чистые прибыли или чистые убытки по каждой категории финансовых инструментов (см. пункт 20(a)), например, включаются ли в расчет чистых прибылей или чистых убытков по статьям, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, процентные доходы или доходы в виде дивидендов.

(f) Критерии, которые организация использует для определения наличия объективных свидетельств возникновения убытка от обесценения (см. пункт 20(e)).

(g) Когда имел место пересмотр условий договоров по финансовым активам, которые иначе были бы просроченными или обесценившимися, необходимо раскрыть учетную политику в отношении финансовых активов, по которым были пересмотрены условия договоров.

Пункт 122 МСФО (IAS) 1 (пересмотренного в 2007 году) также требует, чтобы организации раскрывали в кратком обзоре основных положений учетной политики или в других примечаниях информацию о суждениях (кроме суждений, предусматривающих расчетные оценки, которые были использованы руководством в процессе применения учетной политики организации и которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

Характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами (пункты 31-42)

В6 Информация, которую требуется раскрыть в соответствии с пунктами 31-42, должна либо содержаться в самой финансовой отчетности, либо включаться посредством перекрестной ссылки из финансовой отчетности на иной отчет, такой как комментарии руководства или отчет о рисках, который доступен пользователям данной финансовой отчетности на тех же условиях и в то же время, что и сама финансовая отчетность. Без такой информации, включенной посредством перекрестной ссылки, финансовая отчетность является неполной.

Раскрытие количественной информации (пункт 34)

В7 Пункт 34(a) требует, чтобы организация раскрыла сводные количественные данные о своей подверженности рискам, исходя из внутренней информации, представляемой ключевому управленческому персоналу этой организации. В том случае, когда организация использует несколько методов управления риском, организация должна раскрывать информацию с использованием метода или методов, дающих наиболее уместную и надежную информацию. Уместность и надежность рассматриваются в MCФO (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

В8 Пункт 34(c) требует раскрытия информации о концентрациях риска. Концентрации риска возникают вследствие финансовых инструментов, обладающих аналогичными характеристиками и одинаково подверженных влиянию изменений экономических или иных условий. Для определения концентраций риска требуется применить суждение с учетом обстоятельств, присущих данной организации. Раскрываемая информация о концентрациях риска должна включать:

(a) описание того, каким образом руководство определяет концентрации;

(b) описание конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (например, контрагент, географический регион, валюта или рынок); и

(c) величину подверженности риску по всем финансовым инструментам, объединенным указанной общей характеристикой.

B8A-B8J [Данные пункты касаются поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включены в настоящую редакцию.]

Максимальная подверженность кредитному риску (пункт 36(a))

B9 Пункт 36(a) требует раскрытия суммы, которая наилучшим образом отражает максимальную подверженность организации кредитному риску. Для финансового актива это, как правило, валовая балансовая стоимость за вычетом:

(а) сумм, принятых к зачету в соответствии с МСФО (IAS) 32; и

(b) убытков от обесценения, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 39.

B10 Деятельность, которая порождает кредитный риск и соответствующую максимальную подверженность кредитному риску, включает следующие операции, но не ограничивается только ими:

(a) предоставление клиентам займов и действия, в результате которых возникает дебиторская задолженность, а также размещение депозитов в других организациях. В этих случаях максимальную подверженность кредитному риску отражает балансовая стоимость соответствующих финансовых активов;

(b) заключение договоров, представляющих собой производные инструменты, например, валютных договоров, процентных свопов и кредитных производных инструментов. В случаях, когда возникший в результате актив оценивается по справедливой стоимости, максимальная подверженность кредитному риску по состоянию на дату окончания отчетного периода будет равна соответствующей балансовой стоимости данного актива;

(c) предоставление финансовых гарантий. В этом случае максимальная подверженность кредитному риску представлена максимальной суммой, которую организации необходимо будет заплатить, если гарантию потребуется исполнить, и эта сумма может быть значительно больше величины, признанной в качестве обязательства;

(d) принятие обязательства по предоставлению займов, которое не подлежит отзыву в течение срока действия договора или может быть отозвано только в случае существенных неблагоприятных изменений. Если организация, принявшая на себя такое обязательство по соответствующему договору, не может урегулировать его на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом, то максимальная подверженность кредитному риску представлена полной величиной имеющегося обязательства по предоставлению займов. Это обусловлено неопределенностью в отношении того, будет ли сумма невостребованной части займа востребована в будущем. Указанная величина может быть значительно больше той, которая признана в качестве обязательства.

Раскрытие количественной информации о риске ликвидности (пункты 34(a) и 39(a) и (b))

В10А В соответствии с пунктом 34(a) организация раскрывает сводные количественные данные о своей подверженности риску ликвидности, основанные на внутренней информации, предоставляемой ключевому управленческому персоналу. Организация должна объяснить, каким образом указанные данные определяются. Если отток денежных средств (или иного финансового актива), включенный в состав этих данных, может возникнуть:

(a) либо гораздо раньше срока, обозначенного в этих данных,

(b) либо в суммах, значительно отличающихся от тех, которые обозначены в этих данных (например, когда информация о производном инструменте включена в эти данные исходя из предположения о его урегулировании на нетто-основе, но контрагент по этому инструменту имеет право потребовать осуществления расчетов на валовой основе),

организация должна раскрыть этот факт и предоставить количественную информацию, которая позволит пользователям ее финансовой отчетности оценить степень такого риска, кроме случаев, когда указанная информация уже включена в анализ договорных сроков погашения, представленный согласно требованиям пунктов 39(a) или (b).

B11 При подготовке анализа сроков погашения в соответствии с требованиями пунктов 39(a) и (b) организация использует собственное суждение для определения соответствующего количества временных интервалов. Например, организация может определить, что уместно выделить следующие временные интервалы:

(a) в пределах одного месяца;

(b) от одного месяца до трех месяцев;

(c) от трех месяцев до одного года; и

(d) от одного года до пяти лет.

В11А При выполнении требований пунктов 39(a) и (b) организации не следует отделять встроенный производный инструмент от гибридного (комбинированного) финансового инструмента. В отношении такого инструмента организация должна применять пункт 39(a).

В11В Пункт 39(b) требует, чтобы организация раскрыла количественный анализ сроков погашения по производным финансовым обязательствам, в котором должны быть показаны оставшиеся договорные сроки погашения, если договорные сроки погашения являются существенно важными для понимания сроков возникновения соответствующих потоков денежных средств. Например, такая ситуация имела бы место в случае:

(a) процентного свопа с оставшимся до погашения сроком, составляющим пять лет, включенного в отношения хеджирования потоков денежных средств по финансовому активу или обязательству с плавающей процентной ставкой;

(b) всех принятых на себя обязательств по предоставлению займов.

В11С Пункты 39(a) и (b) требуют, чтобы организация раскрыла количественный анализ сроков погашения по финансовым обязательствам, в котором должны быть показаны оставшиеся договорные сроки погашения по некоторым финансовым обязательствам. В рамках данного раскрытия:

(a) Когда у контрагента есть право выбора срока оплаты, соответствующее обязательство относится к самому первому периоду, в котором организация может быть обязана произвести платеж. Например, финансовые обязательства, которые организация может быть обязана погасить по требованию (например, депозиты до востребования), включаются во временной интервал с кратчайшими сроками погашения.

(b) Когда организация берет на себя обязательство производить выплаты в рассрочку, каждый платеж относится к самому первому периоду, в котором организация может быть обязана произвести данный платеж. Например, обязательство по предоставлению займа в части, относящейся к невостребованной части этого займа, включается во временной интервал, содержащий самую раннюю дату, на которую может быть востребована соответствующая часть займа.

(c) По договорам предоставленной организацией финансовой гарантии максимальная сумма гарантии относится к самому первому периоду, в котором эта гарантия может быть востребована.

B11D Договорные суммы, подлежащие раскрытию в рамках анализа сроков погашения согласно пунктам 39(a) и (b), представляют собой предусмотренные договором недисконтированные потоки денежных средств, например:

(a) валовая величина обязательств по финансовой аренде (до вычета финансовых расходов);

(b) цены, указанные в форвардных договорах на покупку финансовых активов за денежные средства;

(c) чистые суммы по процентным свопам, предусматривающим выплату процентных платежей по плавающей ставке/получение процентных платежей по фиксированной ставке и обмен чистыми потоками денежных средств;

(d) предусмотренные договором суммы, которыми стороны должны обменяться по производному финансовому инструменту (например, по валютному свопу), в том случае, если договор предусматривает обмен валовыми потоками денежных средств; и

(e) валовая величина принятых на себя обязательств по предоставлению займов.

Такие недисконтированные потоки денежных средств отличаются от соответствующей величины, отраженной в отчете о финансовом положении, поскольку отраженная в указанном отчете величина определяется на основе дисконтированных потоков денежных средств. В случаях, когда подлежащая уплате сумма не является фиксированной, раскрываемая величина определяется с учетом условий, существующих на дату окончания отчетного периода. Например, когда подлежащая уплате сумма варьируется в зависимости от изменений какого-либо индекса, раскрываемая величина может быть основана на уровне этого индекса на дату окончания отчетного периода.

В11E Пункт 39(c) требует, чтобы организация описала, каким образом она управляет риском ликвидности, присущим статьям, количественная информация о которых раскрывается в соответствии с требованиями пунктов 39(a) и (b). Организация должна раскрыть анализ сроков погашения по финансовым активам, которые она удерживает для управления риском ликвидности (например, легко реализуемые финансовые активы или финансовые активы, от которых организация ожидает получение денежных средств, чтобы компенсировать их отток по финансовым обязательствам), если такая информация необходима пользователям финансовой отчетности организации, чтобы оценить характер и уровень риска ликвидности.

B11F Другие факторы, которые организация могла бы рассмотреть в рамках раскрытия информации, требуемой пунктом 39(c), включают, но не ограничиваются только ими, следующее:

(a) обеспечила ли организация возможность привлечения заемных средств (например, возможность гарантированного размещения необеспеченных краткосрочных долговых ценных бумаг) или другие кредитные линии (например, механизм резервного кредитования), которые она может использовать для поддержания ликвидности;

(b) имеет ли организация депозиты в центральных банках с целью поддержания ликвидности;

(c) являются ли источники финансирования организации весьма разнообразными;

(d) имеет ли организация значительные концентрации риска ликвидности по активам или источникам финансирования;

(e) имеет ли организация установленные процедуры внутреннего контроля и планы действий в случае непредвиденных обстоятельств с целью управления риском ликвидности;

(f) имеет ли организация инструменты, которые предусматривают возможность досрочного погашения (например, в случае снижения кредитного рейтинга организации);

(g) имеет ли организация инструменты, которые могли бы потребовать предоставления залогового обеспечения (например, требование внести гарантийную маржу применительно к производным инструментам);

(h) имеет ли организация инструменты, которые позволяют ей выбрать способ урегулирования своих финансовых обязательств: денежными средствами (или иным финансовым активом) либо собственными акциями; или

(i) имеет ли организация инструменты, которые являются предметом генерального соглашения о неттинге.

В12-В16 [Удалены]

Рыночный риск - анализ чувствительности (пункты 40 и 41)

B17 Пункт 40(a) требует, чтобы организация представила анализ чувствительности по каждому виду рыночного риска, которому она подвержена. В соответствии с пунктом В3 организация самостоятельно решает, каким образом ей следует агрегировать информацию, чтобы показать общую картину, не объединяя при этом информацию с разными характеристиками, о своей подверженности рискам, возникающим в значительно различающихся экономических условиях. Например:

(a) организация, занимающаяся торговлей финансовыми инструментами, может раскрыть эту информацию раздельно по финансовым инструментам, предназначенным для торговли, и по инструментам, не предназначенным для торговли;

(b) организация не стала бы объединять информацию о своей подверженности рыночным рискам, возникающим в регионах с гиперинфляционной экономикой, и тем же самым рыночным рискам, возникающим в регионах, имеющих очень низкий уровень инфляции.

Если организация подвержена только одному виду рыночного риска и только в одной экономической среде, ей не нужно показывать детализированную информацию.

B18 Пункт 40(a) требует, чтобы анализ чувствительности показывал эффект, который был бы оказан на прибыль или убыток и собственный капитал обоснованно возможными изменениями соответствующей переменной риска (например, превалирующих рыночных процентных ставок, обменных курсов валют, цен на долевые инструменты или товары). В этих целях:

(a) Организации не обязаны определять, каким был бы показатель прибыли или убытка за период, если бы соответствующие переменные риска были иными. Вместо этого организации раскрывают то влияние, которое было бы оказано на прибыль или убыток и собственный капитал по состоянию на дату окончания отчетного периода таким изменением, исходя из допущения о том, что обоснованно возможное изменение соответствующей переменной риска произошло на дату окончания отчетного периода и было учтено при определении подверженности риску, существующей на указанную дату. Например, если по состоянию на дату окончания года организация имеет обязательство с плавающей процентной ставкой, то эта организация должна будет раскрыть влияние, которое было бы оказано на прибыль или убыток (т. е. на сумму процентных расходов) за текущий год, если бы процентные ставки изменились на обоснованно возможную величину.

(b) Организации не обязаны раскрывать информацию об оказываемом влиянии на прибыль или убыток и собственный капитал по каждому возможному изменению соответствующей переменой риска в диапазоне обоснованно возможных ее изменений. Достаточно раскрыть эффект от тех изменений, которые находятся на границах этого обоснованно возможного диапазона.

B19 При решении вопроса о том, какое изменение соответствующей переменной риска является обоснованно возможным, организация должна рассмотреть следующие аспекты:

(а) Условия той или иной экономической среды, в которой она осуществляет свою деятельность. Обоснованно возможные изменения не должны включать маловероятные или "худшие" сценарии или "стресс-тесты". Кроме того, если темп изменения базовой переменной риска является постоянным, то организации не надо пересматривать выбранное обоснованно возможное изменение переменной риска. Например, предположим, что процентная ставка составляет 5 процентов и организация определяет, что колебание процентных ставок в пределах 50 базисных пунктов является обоснованно возможным. Организация раскроет информацию о влиянии, которое было бы оказано на прибыль или убыток и собственный капитал, если бы процентные ставки снизились до 4,5 процента или повысились до 5,5 процента. В следующем периоде процентные ставки выросли до 5,5 процента. Организация продолжает считать, что процентные ставки могут колебаться в пределах 50 базисных пунктов (то есть темп изменения процентных ставок является постоянным). Организация раскроет информацию о влиянии, которое было бы оказано на прибыль или убыток и собственный капитал, если бы процентные ставки снизились до 5 процентов или выросли до 6 процентов. Организации не придется пересматривать свою оценку того, что процентные ставки обоснованно могут колебаться в пределах 50 базисных пунктов, кроме случаев, когда имеется свидетельство того, что процентные ставки стали значительно более волатильными.

(b) Промежуток времени, в отношении которого она делает оценку. Анализ чувствительности должен показывать последствия изменений, которые считаются обоснованно возможными на протяжении периода до того момента, когда организация в следующий раз раскроет данную информацию, что обычно имеет место в следующем годовом отчетном периоде организации.

B20 Пункт 41 позволяет организации использовать анализ чувствительности, отражающий взаимозависимости между переменными риска, например анализ по методике стоимостной оценки рисков, если организация использует этот анализ для управления своими финансовыми рисками. Такой подход применяется даже в том случае, если такая методика позволяет оценить только потенциальные убытки и не оценивает потенциальные прибыли. Такая организация могла бы обеспечить соответствие требованиям пункта 41(a), раскрыв информацию об используемом ею варианте модели стоимостной оценки рисков (например, используется ли в ней моделирование Монте-Карло), объяснение принципов работы модели и основных допущений (например, период владения и доверительный уровень). Организации могли бы также раскрыть информацию об историческом периоде наблюдений и весах, примененных к наблюдениям в пределах указанного периода, а также включить объяснение того, каким образом в вычислениях учитываются опционы и какие используются коэффициенты изменчивости (волатильности) и корреляции (или, в качестве альтернативы, модель распределения вероятностей по методу Монте-Карло).

B21 Организация должна представить анализ чувствительности для всего своего бизнеса, но может представлять разные виды анализа чувствительности для разных классов финансовых инструментов.

Процентный риск

B22 Процентный риск возникает по процентным финансовым инструментам, признанным в отчете о финансовом положении (например, займы и дебиторская задолженность и выпущенные долговые инструменты), и по некоторым финансовым инструментам, не признанным в отчете о финансовом положении (например, некоторые обязательства по предоставлению займов).

Валютный риск

B23 Валютный риск (или риск изменения обменного курса иностранной валюты) возникает по финансовым инструментам, выраженным в иностранной валюте, то есть в валюте, отличной от функциональной валюты, в которой они оцениваются. Для целей настоящего МСФО считается, что по финансовым инструментам, являющимся немонетарными статьями, или по финансовым инструментам, выраженным в функциональной валюте, валютный риск не возникает.

B24 Анализ чувствительности раскрывается по каждой валюте, в отношении которой организация подвергается значительному риску.

Прочий ценовой риск

B25 Прочий ценовой риск возникает по финансовым инструментам вследствие изменений, например, цен на товары или долевые инструменты. Во исполнение пункта 40 организация может раскрывать информацию о влиянии, оказанном снижением определенного индекса фондового рынка, цены на товар или какой-то другой переменной риска. Например, если организация выдает гарантии ликвидационной стоимости, представляющие собой финансовые инструменты, то организация раскрывает информацию об увеличении или уменьшении стоимости тех активов, на которые распространяется соответствующая гарантия.

B26 Двумя примерами финансовых инструментов, с которыми связан риск изменения цен на долевые инструменты, являются (а) пакет долевых инструментов другой организации и (b) инвестиция в фонд доверительного управления, который в свою очередь инвестирует средства в долевые инструменты. Другими примерами являются форвардные договоры и опционы на покупку или продажу определенного количества долевых инструментов, а также свопы, индексируемые в соответствии с изменением цен на акции. Справедливая стоимость таких финансовых инструментов зависит от изменения рыночной цены на базовые долевые инструменты.

B27 В соответствии с пунктом 40(a) информация о чувствительности прибыли или убытка к изменениям (возникающим, например, в связи с инструментами, классифицированными как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и в связи с обесценением финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи) раскрывается отдельно от информации о чувствительности собственного капитала к изменениям (возникающим, например, в связи с инструментами, классифицированными как имеющиеся в наличии для продажи).

B28 Финансовые инструменты, которые организация классифицирует как долевые инструменты, не подлежат повторной оценке. Риск изменения цены на долевые инструменты, связанный с указанными финансовыми инструментами, не окажет влияния ни на прибыль или убыток, ни на собственный капитал. Следовательно, никакого анализа чувствительности не требуется.

Прекращение признания (пункты 42С-42Н)

Продолжающееся участие (пункт 42С)

B29 Для целей раскрытия информации в соответствии с требованиями пунктов 42Е-42Н оценка продолжающегося участия организации в переданном финансовом активе проводится на уровне отчитывающейся организации. Например, если дочерняя организация передает третьему лицу, не являющемуся для нее связанной стороной, финансовый актив, в котором материнская организация данной дочерней организации имеет продолжающееся участие, то такое участие материнской организации дочерняя организация не принимает во внимание при оценке своего продолжающегося участия в переданном активе для целей раскрытия информации в своей отдельной или индивидуальной финансовой отчетности (то есть когда данная дочерняя организация является отчитывающейся организацией). Однако материнская организация приняла бы в расчет собственное продолжающееся участие (или продолжающееся участие другого члена ее группы) в финансовом активе, переданном ее дочерней организацией, при определении того, имеет ли она продолжающееся участие в переданном активе, для целей раскрытия информации в своей консолидированной финансовой отчетности (то есть когда отчитывающейся организацией является данная группа).

B30 Организация не имеет продолжающегося участия в переданном финансовом активе, если в рамках такой передачи она ни сохраняет каких-либо предусмотренных договором прав или обязанностей по переданному финансовому активу, ни приобретает каких-либо новых предусмотренных договором прав или обязанностей, связанных с переданным финансовым активом. Организация не имеет продолжающегося участия в переданном финансовом активе, если она не имеет ни доли в будущих поступлениях от переданного финансового актива, ни обязанности при каких бы то ни было обстоятельствах осуществлять в будущем платежи в отношении переданного финансового актива.

В30А [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

B31 Продолжающееся участие в переданном финансовом активе может быть следствием договорных положений соглашения о передаче актива или отдельного соглашения, заключенного с получателем этого актива либо с третьим лицом в связи с данной передачей.

Переданные финансовые активы, признание которых не прекращается полностью

B32 Пункт 42D требует раскрытия информации в том случае, когда все переданные финансовые активы или их часть не удовлетворяют критериям прекращения признания. Такая информация должна раскрываться на каждую отчетную дату, на которую организация продолжает признавать переданные финансовые активы, независимо от того, когда произошла данная передача.

Виды продолжающегося участия (пункты 42Е-42Н)

B33 Пункты 42Е-42Н требуют раскрытия качественной и количественной информации по каждому виду продолжающегося участия в финансовых активах, признание которых было прекращено. Информацию о своем продолжающемся участии организация должна агрегировать по его видам, которые являются показательными в отношении подверженности организации рискам. Например, организация может агрегировать свое продолжающееся участие по типам финансовых инструментов (например, гарантии или колл-опционы) или по типам передачи (например, факторинг дебиторской задолженности, сделки секьюритизации и предоставление ценных бумаг в заем).

Анализ сроков возникновения недисконтированного оттока денежных средств для выкупа переданных активов (пункт 42Е(е))

B34В соответствии с пунктом 42Е(е) организация должна раскрыть анализ сроков возникновения недисконтированного оттока денежных средств для выкупа финансовых активов, признание которых было прекращено, или других сумм, подлежащих выплате получателю таких финансовых активов в отношении этих активов, с указанием оставшихся договорных сроков такого продолжающегося участия организации. В рамках этого анализа разграничиваются потоки денежных средств, которые должны быть выплачены (например, по форвардным договорам), потоки денежных средств, которые организация, возможно, будет обязана выплатить (например, по выпущенным пут-опционам), и потоки денежных средств, которые могут быть выплачены организацией по ее собственному выбору (например, по приобретенным колл-опционам).

B35 При подготовке анализа сроков, требуемого пунктом 42Е(е), организация должна использовать собственное суждение для определения соответствующего количества временных интервалов. Например, организация может определить, что уместно выделить следующие временные интервалы:

(a) в пределах одного месяца;

(b) от одного месяца до трех месяцев;

(c) от трех месяцев до шести месяцев;

(d) от шести месяцев до одного года;

(e) от одного года до трех лет;

(f) от трех лет до пяти лет; и

(g) более чем через пять лет.

B36 Если существует несколько возможных сроков возникновения потоков денежных средств, то соответствующие потоки включаются в определенный временной интервал исходя из самой ранней даты, на которую у организации может возникнуть обязанность или право осуществить выплату.

Информация качественного характера (пункт 42E(f))

B37 Информация качественного характера, раскрываемая в соответствии с требованиями пункта 42E(f), включает описание финансовых активов, признание которых было прекращено, а также характер и цель продолжающегося участия, сохраняемого организацией после передачи данных активов. В нее также включается описание рисков, которым подвержена организация, в том числе:

(a) описание того, как организация управляет риском, связанным с ее продолжающимся участием в финансовых активах, признание которых было прекращено;

(b) обязана ли организация брать на себя убытки раньше других сторон, а также ранжирование и суммы убытков, которые несут стороны, чьи интересы в данном активе являются менее приоритетными по сравнению с интересом организации (то есть, с ее продолжающимся участием в этом активе);

(с) описание любых факторов, при возникновении которых организация обязана будет оказать финансовую поддержку или выкупить переданный финансовый актив.

Прибыль или убыток при прекращении признания (пункт 42G(a))

B38 В соответствии с пунктом 42G(a) организация должна раскрыть информацию о прибыли или убытке от прекращения признания применительно к финансовым активам, в которых организация имеет продолжающееся участие. Организация должна указать, является ли возникновение прибыли или убытка в момент прекращения признания следствием того, что справедливая стоимость компонентов ранее признаваемого актива (то есть доли участия в активе, признание которой было прекращено, и доли участия, сохраненной организацией) отличалась от справедливой стоимости этого ранее признаваемого актива в целом. В такой ситуации организация также должна раскрыть информацию о том, использовались ли для этих оценок справедливой стоимости значительные исходные параметры, которые не были основаны на наблюдаемых рыночных данных, как описано в пункте 27А.

Дополнительная информация (пункт 42Н)

B39 Информации, раскрываемой в соответствии с требованиями пунктов 42D-42G, может быть недостаточно для достижения целей раскрытия информации, предусмотренных пунктом 42В. В таком случае организация должна раскрыть всю дополнительную информацию, которая необходима для достижения целей раскрытия информации. Организация должна решить, исходя из конкретных обстоятельств, в каком объеме ей необходимо представить дополнительную информацию, чтобы удовлетворить информационные потребности пользователей, и какое значение следует придать различным аспектам дополнительной информации. Необходимо найти равновесие между перегруженностью финансовой отчетности излишними деталями, которые, возможно, не помогут пользователям финансовой отчетности, и затуманиванием информации в результате избыточного ее обобщения.

Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств (пункты 13A-13F)

Сфера применения (пункт 13А)

B40 Информацию, предусмотренную пунктами 13В-13Е, требуется раскрыть в отношении всех признанных финансовых инструментов, которые были взаимозачтены в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Кроме того, финансовые инструменты находятся в сфере применения требований по раскрытию информации, изложенных в пунктах 13В-13Е, если они являются предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, охватывающего аналогичные финансовые инструменты и операции, независимо от того, производится ли взаимозачет этих финансовых инструментов в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32.

B41 К аналогичным соглашениям, упомянутым в пунктах 13А и В40, относятся соглашения о клиринге производных инструментов, глобальные генеральные договоры РЕПО, глобальные генеральные договоры о предоставлении ценных бумаг в заем, а также связанные с ними права на финансовое обеспечение. Аналогичные финансовые инструменты и операции, упомянутые в пункте В40, включают производные инструменты, договоры РЕПО, договоры обратного РЕПО, договоры о получении и предоставлении ценных бумаг в заем. Примерами финансовых инструментов, которые не попадают в сферу применения пункта 13А, являются займы и депозиты клиентов в одном и том же финансовом учреждении (за исключением случаев, когда они взаимозачитываются для целей представления в отчете о финансовом положении) и финансовые инструменты, являющиеся предметом только соглашения об обеспечении.

Раскрытие количественной информации по признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам, относящимся к сфере применения пункта 13А (пункт 13С)

B42 К оценке финансовых инструментов, информация о которых раскрывается согласно пункту 13С, могут применяться разные требования (например, кредиторская задолженность по договору РЕПО может оцениваться по амортизированной стоимости, тогда как производный инструмент будет оцениваться по справедливой стоимости). Организация должна включать инструменты в их признанных суммах и описывать возникающие при этом различия в оценке при раскрытии соответствующей информации.

Раскрытие информации о валовых величинах признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, относящихся к сфере применения пункта 13А (пункт 13С(а))

B43 Суммы, требуемые к раскрытию пунктом 13С(а), относятся к признанным финансовым инструментам, которые были взаимозачтены в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Суммы, требуемые к раскрытию пунктом 13С(а), также относятся к признанным финансовым инструментам, которые являются предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге или аналогичного соглашения, независимо от того, удовлетворяют ли эти инструменты критериям взаимозачета. Однако требования по раскрытию информации, изложенные в пункте 13С(а), не относятся к суммам, признанным в результате соглашений об обеспечении, которые не удовлетворяют критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Вместо этого информацию о таких суммах требуется раскрывать в соответствии с пунктом 13C(d).

Раскрытие информации о суммах, которые были взаимно зачтены в соответствии с критериями, предусмотренными пунктом 42 МСФО (IAS) 32 (пункт 13С(b))

B44 Пункт 13С(b) требует, чтобы организации раскрыли информацию о суммах, которые были взаимно зачтены в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32 при определении нетто-величин, представленных в отчете о финансовом положении. Суммы признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, подлежащих зачету согласно одному и тому же соглашению, будут раскрываться как в составе информации, раскрываемой в отношении финансовых активов, так и в составе информации, раскрываемой в отношении финансовых обязательств. Однако раскрываемые (например, в таблице) суммы ограничиваются теми величинами, которые подлежат зачету. Например, организация может иметь признанный в отношении производных инструментов актив и признанное в отношении производных инструментов обязательство, которые удовлетворяют критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Если валовая величина данного производного актива превышает валовую величину данного производного обязательства, то в таблице, раскрывающей информацию о финансовых активах, будут указаны полная сумма этого производного актива (согласно пункту 13С(а)) и полная сумма этого производного обязательства (согласно пункту 13С(b)). Однако в таблице, раскрывающей информацию о финансовых обязательствах, это производное обязательство будет показано в полной сумме (согласно пункту 13С(а)), тогда как соответствующий производный актив будет показан (согласно пункту 13С(b)) в сумме, равной величине этого производного обязательства.

Раскрытие информации о нетто-величинах, представленных в отчете о финансовом положении (пункт 13С(с))

B45 Если организация имеет инструменты, на которые распространяются требования по раскрытию данной информации (как указано в пункте 13А), но которые не отвечают критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32, то суммы, которые требуется раскрыть согласно пункту 13С(с), будут равны суммам, которые требуется раскрыть согласно пункту 13С(а).

B46 В отношении сумм, которые требуется раскрыть согласно пункту 13С(с), необходимо показать их сверку с суммами, представленными по соответствующим статьям отчета о финансовом положении. Например, если организация определяет, что агрегирование или дезагрегирование сумм, представленных по соответствующим статьям финансовой отчетности, обеспечивает более уместную информацию, организация должна показать сверку агрегированных или дезагрегированных сумм, раскрытых ею согласно пункту 13С(с), с суммами, представленными по соответствующим статьям отчета о финансовом положении.

Раскрытие информации о финансовых инструментах, являющихся предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, суммы которых не подлежат раскрытию согласно пункту 13С(b) (пункт 13C(d))

B47 Пункт 13C(d) требует, чтобы организации раскрывали информацию о суммах, являющихся предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, которые не подлежат раскрытию согласно пункту 13С(b). Пункт 13C(d)(i) относится к суммам, связанным с признанными финансовыми инструментами, которые не отвечают некоторым или всем критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32 (например, текущие права на проведение зачета, которые не отвечают критерию, предусмотренному пунктом 42(b) МСФО (IAS) 32, или условные права на проведение зачета, которые могут получить правовую защиту и быть исполнены только в случае дефолта либо только в случае несостоятельности или банкротства любого из контрагентов).

B48 Пункт 13C(d)(ii) относится к суммам, связанным с финансовым обеспечением, в том числе денежным обеспечением, как полученным, так и предоставленным. Организация должна раскрыть информацию о справедливой стоимости тех финансовых инструментов, которые были предоставлены или получены в качестве обеспечения. Суммы, раскрываемые в соответствии с пунктом 13C(d)(ii), должны отражать обеспечение, фактически полученное или предоставленное организацией, а не соответствующую кредиторскую или дебиторскую задолженность, которая была признана в отношении обязанности по возврату полученного или предоставленного организацией обеспечения.

Ограничения в отношении сумм, раскрываемых согласно пункту 13C(d) (пункт 13D)

B49 При раскрытии сумм, требуемых пунктом 13C(d), организация должна принять в расчет эффект избыточности обеспечения по каждому финансовому инструменту в отдельности. Для этого организация должна сначала уменьшить сумму, раскрытую в соответствии с пунктом 13С(с), на суммы, раскрытые в соответствии с пунктом 13C(d)(i). Затем организация должна ограничить суммы, раскрываемые в соответствии с пунктом 13C(d)(ii), так, чтобы они не превышали оставшуюся сумму, предусмотренную пунктом 13С(с) по соответствующему финансовому инструменту. Однако, если права на обеспечение могут быть распространены и на другие финансовые инструменты, такие права могут быть учтены при раскрытии информации, требуемой пунктом 13D.

Описание прав на проведение зачета, которые предусмотрены обеспеченными правовой защитой генеральными соглашениями о неттинге либо аналогичными соглашениями (пункт 13Е)

B50 Организация должна описать виды прав на проведение зачета и аналогичных соглашений, информация о которых раскрывается согласно пункту 13C(d), включая характер таких прав. Например, организация должна описать имеющиеся у нее условные права. Применительно к инструментам, в отношении которых имеются права на проведение зачета без привязки к будущему событию, но эти инструменты не отвечают остальным критериям, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32, организация должна описать причину (причины), по которой (которым) эти критерии не соблюдаются. Применительно к полученному или предоставленному финансовому обеспечению организация должна описать условия соответствующего соглашения об обеспечении (например, действие ограничений в отношении данного обеспечения).

Раскрытие информации по типам финансовых инструментов или по контрагентам

В51 Количественная информация, раскрытие которой требуется пунктами 13С(а)-(е), может быть сгруппирована по типам финансовых инструментов или операций (например, производные инструменты, договоры РЕПО и обратного РЕПО или договоры о получении и о предоставлении ценных бумаг в заем).

B52 В качестве альтернативы, организация может сгруппировать количественную информацию, требуемую пунктами 13С(а)-(с), по типам финансовых инструментов, а количественную информацию, требуемую пунктами 13С(с)-(е), сгруппировать по контрагентам. Если требуемая информация раскрывается организацией по контрагентам, то организация не обязана указывать наименование контрагентов. Однако в целях обеспечения сопоставимости, используемое организацией обозначение контрагентов (Контрагент А, Контрагент В, Контрагент Сит. д.) должно оставаться последовательным из года в год для всех представленных годовых периодов. Следует также рассмотреть возможность раскрытия информации качественного характера, чтобы предоставить дополнительные сведения о типах контрагентов. Когда суммы, требуемые пунктами 13С(с)-(е), раскрываются по контрагентам, необходимо отдельно раскрыть суммы, являющиеся по отдельности значительными относительно общей суммы по контрагентам, а суммы по оставшимся контрагентам, не являющиеся по отдельности значительными, следует раскрыть одной агрегированной строкой.

Раскрытие прочей информации

B53 Информация, раскрываемая в соответствии с требованиями, содержащимися в пунктах 13С-13Е, является минимально необходимой. Для достижения цели, сформулированной в пункте 13В, возможно, что организация должна будет раскрыть дополнительную информацию (качественного характера), в зависимости от условий, на которых заключены обеспеченные правовой защитой генеральные соглашения о неттинге и связанные с ними договоры, в том числе описать характер предусмотренных прав на проведение взаимозачета и их влияние или потенциальное влияние на финансовое положение организации.