Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД и УСНО в отношении разных видов деятельности, ведет раздельный учет доходов и расходов. Он получил беспроцентный заем на пополнение оборотных средств. Должен ли он определять материальную выгоду по этому займу и учитывать ее в доходах при УСНО? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД и УСНО в отношении разных видов деятельности, ведет раздельный учет доходов и расходов. Он получил беспроцентный заем на пополнение оборотных средств. Должен ли он определять материальную выгоду по этому займу и учитывать ее в доходах при УСНО?

Нет, индивидуальный предприниматель не должен определять материальную выгоду по беспроцентному займу и учитывать ее в доходах при УСНО. Данное мнение высказано представителями Минфина. При этом есть примеры из арбитражной практики, когда индивидуальному предпринимателю налоговым органом при проверке были начислены суммы НДФЛ к уплате с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при беспроцентных займах.

Обоснование. Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Соответственно, возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ.

Так, ст. 210 гл. 23 НК РФ определяет, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, учитывается при определении налоговой базы по этому налогу в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, установленным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. При этом ст. 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.

Из приведенных норм следует, что сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО и спецрежим в виде ЕНВД, не определяется и, соответственно, при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, а также НДФЛ не учитывается.

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29384, от 27.08.2014 N 03-11-11/42697.

При этом налоговые органы на местах при проверках доначисляют НДФЛ в связи с необоснованным невключением в налоговую базу доходов в виде материальной выгоды, полученной индивидуальным предпринимателем от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами.

Например, индивидуальный предприниматель, применявший УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД, получил беспроцентные займы, которые возвратил. Налоговый орган доначислил ему НДФЛ с материальной выгоды.

Довод предпринимателя об отсутствии обязанности по исчислению НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды в связи с использованием заемных денежных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, был отклонен судами. По их мнению, обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в ст. 212 НК РФ, их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, таковым не является.

Суды также учли Определение КС РФ от 11.05.2012 N 833-О, в котором указано, что обязанность по уплате НДФЛ возникает у лица, получившего такую выгоду вне зависимости от его статуса (физическое лицо или индивидуальный предприниматель), а также вне зависимости от целевого использования полученных заемных средств (постановления АС ВВО от 08.12.2014 N Ф01-5102/2014 по делу N А39-946/2014, ФАС ВВО от 10.04.2013 по делу N А82-882/2012, АС ЗСО от 24.09.2014 по делу N А46-1234/2014).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2015 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2015 г.