Вопрос: Должны ли в Отчете о движении денежных средств указываться обороты и остатки по счету 57, на котором отражаются денежные средства от покупателей, которые расплачиваются посредством банковских карт? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.)

Должны ли в Отчете о движении денежных средств указываться обороты и остатки по счету 57, на котором отражаются денежные средства от покупателей, которые расплачиваются посредством банковских карт?

При ответе на вопрос мы исходили из того, что покупатели производят оплату через банковский терминал непосредственно при приобретении ими товаров (работ, услуг).

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Дебетовый оборот по счету 57 (при отсутствии отражения указанных сумм по кредиту данного счета), равно как и остаток по счету 57, должен быть отражен в Отчете о движении денежных средств по строкам 4450, 4500.

Обоснование позиции:

Напомним, в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в том числе и оплаченная с использованием банковских терминалов) (далее - выручка от реализации), являются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)). Выручка от реализации, которая оплачивается с помощью банковских терминалов, признается в бухгалтерском учете организации так же, как и выручка от реализации за наличный расчет, то есть в тот момент, когда продукция реализована (передана) покупателю, а услуга оказана (работа принята), независимо от того, когда деньги от банка-эквайрера поступят на счет предприятия (п.п. 5, 6 и 12 ПБУ 9/99).

Суммы за реализованный товар или оказанные услуги, оплаченные с помощью банковских терминалов, могут поступать на счет организации уже за минусом комиссионных, взимаемых банком в соответствии с договором на эквайринговое обслуживание. Однако сумма выручки принимается в бухгалтерском учете в полном объеме дебиторской задолженности, а сумма оплаты комиссионных услуг банка относится к прочим расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Пунктом 1.5 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием" (далее - Положение N 266-П) установлено, что платежная карта является электронным средством платежа, предназначенным для передачи ее владельцем распоряжений в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов. При этом под электронным средством платежа понимается средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств (в частности клиенту кредитной организации) составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе").

Таким образом, расчеты с использованием платежных карт не относятся к наличным расчетам и признаются безналичными расчетами.

В соответствии с п. 2.9 Положения N 266-П основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

В результате между поступлением денежных средств на счет продавца и фактической оплатой покупателем приобретенных товаров происходит разрыв во времени. Для отражения таких операций Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) (далее - План счетов) предусмотрен счет 57 "Переводы в пути" (далее - счет 57).

Суммы оплат, которые произведены через банковский терминал, но которые еще не поступили от банка на расчетный счет организации, отражаются на счете 57 "Переводы в пути".

Если речь идет о розничной продаже, то сумма выручки от продажи товара отражается (в сокращенном варианте приводимых проводок, полный вариант проводок смотрите в материале Вопрос: Покупатели в магазине рассчитываются наличными деньгами и с помощью карт банка. При расчете с помощью карт банк взимает комиссию. Как отразить в бухгалтерском учете магазина операции при расчете с помощью платежных карт? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2012 г.)) следующим образом:

Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет "Расчеты по платежным картам" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (или по кредиту счета 62.01, в зависимости от утвержденного варианта в учетной политике организации)

- отражена выручка (оплата по банковской карте) реализованного товара;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 57 "Переводы в пути", субсчет "Расчеты платежным картам"

- поступила оплата на расчетный счет организации за реализованный товар.

Аналитика по счету 57 ведется в разрезе контрагентов (банков) и договоров. Временной интервал между указанными проводками в среднем - 1-2 дня, в результате чего на счете 57, субсчет "Расчеты по платежным картам" в конце периода остается дебетовое сальдо, которое в "промежуточный" период между отчетными датами не попадает в Отчет о движении денежных средств (далее также - ОДДС), но при этом формирует остаток денежных средств.

Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с положениями ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99) по формам согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

В п. 3 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (далее - ПБУ 23/2011) установлено, что ОДДС представляется в составе бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 4 ПБУ 23 ОДДС составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных настоящим Положением.

Требования к составлению бухгалтерской отчетности перечислены в п.п. 5-17 ПБУ 4/99.

Так, в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В п. 28 ПБУ 4/99 указано, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Таким образом, Отчет о движении денежных средств является пояснением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В п. 25 ПБУ 4/99 говорится о том, что в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99.

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению (Инструкция по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Деньги в пути учитываются в составе денежных средств наряду со счетами 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет" и проводится их инвентаризация.

При инвентаризации денежных средств в пути сверяется остаток на счете 57 "Переводы в пути" с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. (п. 3.42 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49), Инструкция по применению Плана счетов).

По нашему мнению, отсутствие в ОДДС дебетовых оборотов счета 57 после оплаты покупателями и до зачисления данных сумм на расчетный счет приведет к недостоверности бухгалтерской отчетности.

Как было сказано выше, счет 57 учитывается в составе денежных средств наряду со счетами 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет".

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах (п. 5 ПБУ 23/2011). В соответствии с п. 6 ПБУ 23/2011 в ОДДС отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

В п. 6 ПБУ 23/2011 также говорится, что не являются денежными потоками, в частности, поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации. Иными словами, если в отчетном периоде денежные средства попали в дебет счета 57, а затем с кредита этого счета списаны на счет 51 "Расчетный счет" до окончания отчетного периода, то, полагаем, в ОДДС такие обороты не отражаются.

Подтверждением того, что промежуточные обороты по счету 57 не отражаются в ОДДС, является пп. "а" п. 17 ПБУ 23/2011, в котором идет речь о суммах, которые должны указываться свернуто (в так называемой нетто-оценке): "п. 17. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт".

При этом отметим, что если у организации имеется на конец отчетного периода дебетовый оборот по счету 57 (при отсутствии кредитового оборота с этого же счета в отчетном периоде, что будет являться остатком (сальдо) по данному счету), то он, по нашему мнению, должен отражаться в ОДДС, что подтверждается п. 22 ПБУ 23/2011, согласно которому организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

По строке 1250 Бухгалтерского баланса "Денежные средства и денежные эквиваленты" (приложение N 4 к приказу N 66н) указываются суммы денежных средств (п. 20 ПБУ 4/99), а также денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011) в российской и иностранных валютах (пересчитанных в рубли).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для заполнения этой строки суммируются дебетовые сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчётные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (за исключением субсчета 55.3 в части депозитных вкладов, которые не являются денежными эквивалентами) и 57 "Переводы в пути", а также по счетам 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в величине денежных эквивалентов, принимаемых таковыми в соответствии с учетной политикой организации (п. 23 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", далее - ПБУ 23/2011).

Данные по строке 1250 баланса соответствуют величинам, отраженным в строках "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало и на конец отчетного периода" Отчета о движении денежных средств (строка 4450 и строка 4500 соответственно) (приложение N 4 к приказу N 66н).

Также рекомендуем Вам ознакомиться с аналитическим материалом:

- Энциклопедия решений. Итоговые показатели Отчета о движении денежных средств.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

6 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.