Вопрос: Как отразить в учете бюджетного учреждения операции по поступлению выручки в иностранной валюте по внешнеторговым контрактам? (журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 5, май 2015 г.)

Как отразить в учете бюджетного учреждения операции по поступлению выручки в иностранной валюте по внешнеторговым контрактам?

Н. Воронков,

эксперт журнала "Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных) учреждений"

Журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 5, май 2015 г.

Согласно п. 8 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях*(1) бюджетные учреждения осуществляют операции с поступающими им в соответствии с законодательством РФ средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством РФ (за исключением случаев, установленных федеральным законом).

При этом в силу ч. 2 ст. 14 Закона о валютном регулировании*(2) расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться только через банковские счета в уполномоченных банках, за исключением случаев, установленных данным законом (например при расчетах с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте РФ по договорам розничной купли-продажи товаров, расчетах при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории РФ транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению).

В соответствии с пп. "а" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона о валютном регулировании приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа являются валютными операциями.

Расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается ЦБ РФ. С учетом изложенного для проведения операций с иностранной валютой бюджетному учреждению необходимо открыть в банке валютный счет.

Отметим, что осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством РФ или произведенных с нарушением валютного законодательства РФ, включая куплю-продажу иностранной валюты, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках в случаях, не предусмотренных валютным законодательством РФ, влечет административную ответственность, предусмотренную ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Порядок открытия (закрытия) валютных счетов регулируется Инструкцией ЦБ РФ от 30.05.2014 N 153-И. В соответствии с п. 1.2 данной инструкции основанием для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) с представлением всех документов, определенных законодательством РФ.

Исходя из Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, поступление выручки в иностранной валюте (грантов, иных безвозмездных поступлений) на банковские счета, открытые учреждениям в уполномоченных банках, отражается в бухгалтерском учете по соответствующему коду дохода классификации операций сектора государственного управления (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)", 180 "Прочие доходы"). Выплаты (перечисления в оплату денежных обязательств), производимые учреждением в иностранной валюте со счета, открытого в уполномоченном банке, отражаются по соответствующим кодам КОСГУ 200 "Расходы", 300 "Поступление нефинансовых активов".

Кроме того, операции покупки у уполномоченного банка иностранной валюты для осуществления в соответствии с законодательством РФ в дальнейшем выплат, а также продажи уполномоченному банку валютной выручки (ее части) отражаются по соответствующим статьям 510 "Поступление на счета бюджетов", 610 "Выбытие со счетов бюджетов" классификации операций сектора государственного управления.

Операции бюджетных учреждений с безналичными денежными расчетами в иностранной валюте отражаются с использованием счета 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации" (п. 177 Инструкции N 157н*(3)).

В силу п. 153 Инструкции N 157н учет операций по движению безналичных денежных средств учреждений ведется на основании первичных документов, приложенных к выпискам с соответствующих счетов, а по движению наличных денежных средств (денежных документов) - на основании кассовых документов, предусмотренных для оформления соответствующих операций с наличными деньгами (денежными документами).

Аналитический учет по счету ведется в разрезе счетов, открытых учреждению, в карточке учета средств и расчетов либо журнале операций с безналичными денежными средствами.

Согласно п. 154 Инструкции N 157н учет операций по движению средств в иностранной валюте ведется одновременно в соответствующей иностранной валюте и валюте РФ по курсу ЦБ РФ (далее - рублевый эквивалент) на дату совершения операций.

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранной валюте на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета).

Переоценка денежных средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и отчетную дату. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, и справки, оформляемой при расчете курсовой разницы.

В бухгалтерском учете операции по поступлению иностранной валюты можно отразить следующим образом:

N п/п	Содержание операции		Номер счета
			по дебету		по кредиту
1	Списание суммы денежных средств для покупки иностранной валюты с целью оплаты денежного обязательства на приобретение основного средства с лицевого счета бюджетного учреждения		0 201 23 510 (одновременно забалансовый счет 17 (КОСГУ 510))		0 201 11 610 (одновременно забалансовый счет 18 (КОСГУ 610))
2	Зачисление денежных средств на валютный счет учреждения, открытый в уполномоченном банке на основании поручения на покупку резидентом иностранной валюты		0 201 27 510 (одновременно забалансовый счет 17 (КОСГУ 510))		0 201 23 610 (одновременно забалансовый счет 18 (КОСГУ 610))
3	Перечисление денежных средств в иностранной валюте в оплату аванса по приобретению основного средства (исполнение денежного обязательства)		0 206 31 560		0 201 27 610 (одновременно забалансовый счет 18 (КОСГУ 310))
4	Списание с валютного счета комиссии банка за выполнение функций агента валютного контроля		0 302 26 830		0 201 27 610 (одновременно забалансовый счет 18 (КОСГУ 226))
5	Списание вознаграждения банка за перевод денежных средств в иностранной валюте согласно тарифам банка (согласно договору о банковском обслуживании)		0 302 26 830		0 201 27 610 (одновременно забалансовый счет 18 (КОСГУ 226))
6	Зачисление на валютный счет в уполномоченном банке:
6.1	- валютной выручки по договорам на оказание услуг, выполнение работ;		0 201 27 510 (одновременно забалансовый счет 17 (КОСГУ 130))		2 205 31 660
6.2		- средств грантов, поступающих от нерезидентов		201 27 510 (одновременно забалансовый счет 17 (КОСГУ 180))		2 205 80 660
7		Списание со счета учреждения, открытого в уполномоченном банке, суммы денежных средств, на основании поручения на продажу резидентом иностранной валюты		0 201 23 510 (одновременно забалансовый счет 17 (КОСГУ 510))		0 201 27 610 (одновременно забалансовый счет 18 (КОСГУ 610))
8		Зачисление денежных средств от продажи валюты на лицевой счет бюджетного учреждения		0 201 11 510		0 201 23 610

1 мая 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

*(2) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.