Вопрос: Может ли организация принять к вычету суммы НДС, выделенного в документах (кассовом чеке, приходном ордере) при приобретении материальных ценностей подотчетным лицом? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.)

Может ли организация принять к вычету суммы НДС, выделенного в документах (кассовом чеке, приходном ордере) при приобретении материальных ценностей подотчетным лицом?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Руководствуясь мнением судей, организация в анализируемой ситуации может принять к вычету суммы НДС по приобретенным для производственных нужд материальным ценностям. Однако в такой ситуации возможно, что свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Если Ваша организация не будет принимать к вычету указанные суммы НДС, то в целях налогообложения прибыли учет таких сумм в составе расходов является неправомерным. В налоговом учете у организации также отсутствуют основания и для включения рассматриваемых сумм налога в стоимость приобретенного имущества.

Обоснование вывода:

Организация - налогоплательщик НДС вправе принять к вычету налог, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг), при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Такими условиями являются:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом;

- принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг) на основании соответствующих первичных документов;

- приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС.

Обязанность продавца по выставлению счетов-фактур установлена п. 3 ст. 168 НК РФ. Однако при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 ст. 168 НК РФ, по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

С учетом изложенного можно сделать вывод, что положения п. 7 ст. 168 НК РФ применяются только в том случае, если товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Финансовое ведомство в своих разъяснениях указывает, что особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, НК РФ не предусмотрены. Поэтому суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в указанных организациях, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются (письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335, от 09.03.2010 N 03-07-11/51).

В пользу такой позиции свидетельствуют и п.п. 2, 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), которые предусматривают регистрацию в книге покупок только счетов-фактур или бланков строгой отчетности.

Вместе с тем судьи в подобных ситуациях преимущественно занимают сторону налогоплательщиков и приходят к выводу о том, что вычет НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, возможен и при отсутствии счета-фактуры.

Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 судьи, основываясь на норме п. 7 ст. 168 НК РФ, пришли к выводу, что отказ в получении налогового вычета НДС на основании кассового чека является неправомерным. Данная позиция суда была основана на том, что оплата товара производилась наличными денежными средствами, включая сумму НДС, подтверждена кассовыми чеками, а товар использовался для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, облагаемых НДС.

Позднее подобные выводы были сделаны, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N Ф07-6570/13 по делу N А56-4764/2013, ФАС Центрального округа от 08.11.2012 N Ф10-3640/12 по делу N А14-4870/2011, от 05.08.2010 N А64-3986/09, ФАС Московского округа от 23.08.2011 N Ф05-6832/11.

В ряде случаев судьи делают выводы, что и квитанция к приходному кассовому ордеру без наличия счета-фактуры также может являться документом, достаточным для вычета НДС (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.2008 N А69-1559/07-Ф02-2231/2008, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2008 N 19АП-601/08).

Более поздних судебных решений, а также разъяснений уполномоченных органов применительно к Вашей ситуации нам обнаружить не удалось.

Учитывая позицию судей, мы полагаем, что организация в рассматриваемом случае может принять к вычету суммы НДС по приобретенным для производственных нужд материальным ценностям. Однако в этом случае велика вероятность налоговых споров.

Если Ваша организация все же примет решение не предъявлять указанные суммы НДС к вычету, то тогда необходимо учитывать следующее.

В бухгалтерском учете суммы НДС, выделенные в чеках, не подлежат включению в первоначальную стоимость приобретенных основных средств (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Сумму НДС следует учитывать в составе прочих расходов (п.п. 4, 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), т.е. на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В налоговом учете суммы НДС, предъявленные покупателям (выделенные в чеках) при приобретении материально-производственных запасов, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании п. 19 ст. 270, п. 1 ст. 170 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны, например, в письме Минфина России от 19.03.2012 N 03-03-06/4/20.

Кроме того, п. 2 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда суммы налога, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости приобретённых товаров (работ, услуг). Отсутствие у налогоплательщика счетов-фактур указанным перечнем не предусмотрено.

Следовательно, в налоговом учете у организации-покупателя отсутствуют основания как для включения рассматриваемых сумм НДС в стоимость приобретенного имущества, так и для учета таких сумм в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

28 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.