Обучение и переподготовка (И. Гладышева, "Кадровый вопрос", N 12, декабрь 2014 г.)

Обучение и переподготовка

На сегодняшний день эффективная работа любой организации во многом зависит от образовательного, профессионального и квалификационного уровня работников. С этой целью организации направляют своих работников на подготовку, переподготовку или на повышение квалификации. О том, какие документы должны быть оформлены при направлении на подготовку, переподготовку или на повышение квалификации, мы и расскажем в этой статье.

Документы по подготовке и переподготовке работников, повышению квалификации, планы, программы

Прежде всего необходимо отметить, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. На это указывает статья 21 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон РФ N 3266-1). Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Повышение квалификации - это получение обучающимся дополнительного образования в пределах определенного уровня профессионального образования, что следует из статьи 26 Закона РФ N 3266-1.

В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определены коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Более того, в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности. Например, обязанность организовывать повышение квалификации работников установлена в отношении специалистов по таможенному оформлению (пункт 3 статьи 147 Таможенного кодекса Российской Федерации), в отношении нотариусов, стажеров, помощников нотариусов (статья 30 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (ВС Российской Федерации от 11 февраля 1993 г. N 4462-1)) и так далее.

Статьей 196 ТК РФ также предусмотрена обязанность работодателя создавать работникам, проходящим профессиональную подготовку, необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Право работников на получение профессиональной подготовки, переподготовки и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям, закреплено статьей 197 ТК РФ.

При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Такие гарантии предоставляет работникам статья 187 ТК РФ.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Работодатель самостоятельно определяет необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд. Для этого разрабатывается план (программа) подготовки сотрудников и будущих работников на текущий год. Заметим, что в нем указываются основания и цели обучения персонала или подготовки будущих работников, а также перечисляются фамилии направляемых на учебу.

В соответствии с планом заключается договор с образовательным учреждением - если обучение проводится в образовательных учреждениях начального, среднего, профессионального высшего и дополнительного образования. Примерные формы договоров на оказание образовательных услуг приведены в Приказах Министерства образования Российской Федерации от 10 июля 2003 г. N 2994 и от 28 июля 2003 г. N 3177, а также в Методических рекомендациях по заключению договоров для оказания платных образовательных услуг в сфере образования, изложенных в письме Минобразования Российской Федерации от 1 октября 2002 г. N 31ю-31ин-40/31-09.

Перед направлением сотрудника издается приказ (распоряжение) о направлении работника на обучение (подготовку, переподготовку, повышение квалификации) и заключается с ним ученический договор.

Порядок заключения ученического договора, его содержание, срок действия и форма, время и оплата определены главой 32 "Ученический договор" ТК РФ.

В соответствии со статьей 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

Таким образом, в зависимости от того, с кем заключается ученический договор, с работником организации или с лицом, ищущим работу, указанный договор может быть следующего вида:

- ученический договор на профессиональное обучение;

- ученический договор на профессиональное обучение или переобучение.

Приведем примеры заполнения ученического договора с работником организации, а также с лицом, ищущим работу.

Пример

ООО "Интегро" заключило ученический договор, связанный с обучением работника Власова В.В. по профессии мастера турбинных машин.

Ученический договор
(с работником организации)

г. Москва

"6" сентября 2014 г.

ООО "Интегро", в лице директора Тищенко А.И., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Работодатель, с одной стороны, и гражданин Власов Владимир Владимирович, именуемый в дальнейшем Работник, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Настоящий договор заключен на профессиональное обучение работника с целью приобретения им профессии мастера турбинных машин.

1.2. Во исполнение условий настоящего договора Работодатель предоставляет Работнику необходимые возможности для обучения профессии мастера турбинных машин, а Работник обязуется добросовестно относиться к исполнению условий настоящего договора, к получению знаний и навыков по избранной профессии.

1.3. Форма ученичества - индивидуальная.

1.4. Профессиональное обучение Работника производится с отрывом от работы.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Работник вправе:

2.1.1. При прохождении обучения знакомиться с условиями работы на предприятии, нормативными актами, регулирующими данную сферу, правилами охраны труда и т.п.

2.1.2. Требовать от Работодателя создания надлежащих условий, необходимых для прохождения обучения.

2.2. Работник обязуется:

2.2.1. Соблюдать производственную и учебную дисциплину.

2.2.2. Добросовестно относиться к изучению выбранной профессии мастера турбинных машин.

2.2.3. Освоить программу обучения в объеме установленных требований к уровню теоретических знаний и практических навыков.

2.2.4. Соблюдать требования по охране труда и технике безопасности, пожарной безопасности, правила экологической безопасности окружающей среды и т.п.

2.2.5. Бережно относиться к оборудованию, инструментам, расходным материалам и иному имуществу Работодателя, не допуская случаев их поломки или бессмысленного расходования по небрежности или недосмотру.

2.2.6. В установленные сроки пройти проверку знаний, полученных в процессе обучения, и сдать квалификационные экзамены, предусмотренные учебной программой.

2.2.7. Посещать теоретические занятия и выполнять практические работы в соответствии с расписанием (графиком).

2.2.8. По завершении профессионального обучения проработать по трудовому договору с Работодателем не менее 3 лет по полученной профессии.

2.3. Работодатель вправе:

2.3.9. Требовать от Работника добросовестного исполнения обязанностей по настоящему договору.

2.3.10. Привлекать Работника к дисциплинарной ответственности за совершение им проступков в порядке, предусмотренном трудовым законодательством РФ.

2.4. Работодатель обязан:

2.4.11. Предоставить Работнику возможности для получения предусмотренной настоящим договором профессии.

2.4.12. В период прохождения обучения обеспечить Работника необходимой производственной (рабочей) одеждой и обувью, средствами индивидуальной защиты.

2.4.13. По окончании срока ученичества организовать проверку знаний, полученных Работником в период обучения, уровня его профессиональной подготовки путем проведения квалификационных экзаменов.

2.4.14. При условии успешного завершения ученичества предоставить Работнику работу в соответствии с полученной им профессией путем заключения соглашения в письменной форме об изменении условий трудового договора.

3. Оплата ученичества

3.1. За период ученичества Работнику выплачивается стипендия в размере 8 000 руб.

3.2. Работа, выполненная Работником на практических занятиях, оплачивается в размере 4 000 руб.

4. Срок действия ученического договора

4.1. Настоящий договор вступает в силу "6" сентября 2014 г. и действует в течение 3 месяцев.

4.2. Действие настоящего договора продлевается на время:

- временной нетрудоспособности Работника, подтвержденной листком временной нетрудоспособности;

- прохождения им военных сборов;

- в других случаях, предусмотренных законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

4.3. По соглашению сторон договор может быть продлен на срок не более 1 месяца.

5. Ответственность сторон

5.1. Стороны настоящего договора несут ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение взятых на себя обязательств.

5.2. В случае если Работник не выполняет своих обязанностей по настоящему договору, он возвращает Работодателю полученную за время ученичества стипендию, а также другие произведенные Работодателем расходы в связи с профессиональным обучением Работника.

6. Основания прекращения ученического договора

6.1. Основания прекращения ученического договора:

6.1.1. Окончание срока обучения.

6.1.2. Прекращение (расторжение) трудового договора с Работником.

6.1.3. Неудовлетворительная оценка, полученная Работником при сдаче квалификационного экзамена.

6.1.4. Пропуск учебного занятия без уважительных причин.

6.1.5. Нарушение правил охраны труда.

7. Прочие условия

7.1. Настоящий договор является дополнительным к трудовому договору от "19" июля 2014 г. N 13/04.

7.2 Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Работодателя, а другой - у Работника.

7.3. Условия настоящего договора могут быть изменены только по взаимному согласию сторон путем заключения соответствующих соглашений в письменной форме.

Работодатель ООО "Интегро"

М.П.

Работник Власов В.В.

Экземпляр ученического договора получил: Власов В.В. /Власов/

Пример

ООО "Интегро" заключило ученический договор, связанный с обучением гражданина Власова В.В. по специальности мастера холодильного оборудования. Сотрудник на момент заключения с ним ученического договора не являлся работником организации.

Ученический договор
(с лицом, ищущим работу)

г. Москва

"6" сентября 2014 г.

ООО "Интегро", в лице директора Тищенко А.И., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Работодатель, с одной стороны, и ищущий работу гражданин Власов Владимир Владимирович, именуемый в дальнейшем Ученик, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Настоящий договор заключен на профессиональное обучение Ученика с целью приобретения им профессии мастера холодильного оборудования.

1.2. Во исполнение условий настоящего договора Работодатель предоставляет ученику необходимые возможности для обучения профессии, а Ученик обязуется добросовестно относиться к исполнению условий настоящего договора, к получению знаний и навыков по избранной профессии.

1.3. Форма ученичества - индивидуальная.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Ученик вправе:

2.1.2. Требовать от Работодателя создания надлежащих условий, необходимых для прохождения обучения.

2.2. Ученик обязуется:

2.2.1. Соблюдать производственную и учебную дисциплину.

2.2.2. Добросовестно относиться к изучению выбранной профессии.

2.2.7. Посещать теоретические занятия и выполнять практические работы в соответствии с расписанием (графиком).

2.2.8. Приступить к работе по завершению профессионального обучения и проработать по трудовому договору, заключенному с Работодателем, в соответствии с полученной профессией в течение 3 лет.

2.3. Работодатель вправе:

2.3.9. Требовать от Ученика добросовестного исполнения обязанностей по настоящему договору.

2.3.10. Поощрять Ученика за добросовестное отношение к обучению и эффективный труд при выполнении производственной практики.

2.4. Работодатель обязан:

2.4.11. Предоставить Ученику возможности для получения предусмотренной настоящим договором профессии.

2.4.12. Обеспечить прохождение Учеником инструктажей по вопросам охраны труда.

2.4.13. В период прохождения обучения обеспечить Ученика необходимой производственной (рабочей) одеждой и обувью, средствами индивидуальной защиты.

2.4.14. По окончании срока ученичества организовать проверку знаний, полученных Учеником в период обучения, уровня его профессиональной подготовки путем проведения квалификационных экзаменов.

2.4.15. При условии успешного завершения ученичества заключить с Учеником трудовой договор на выполнение работы по профессии мастер холодильного оборудования. В случае заключения трудового договора испытание Ученику не устанавливать.

3. Оплата ученичества

3.1. За период ученичества Ученику не позднее 15 числа каждого месяца выплачивается стипендия в размере 8 000 рублей в месяц.

3.2. Работа, выполненная Учеником на практических занятиях, оплачивается в размере 70 рублей в час.

4. Срок действия ученического договора

4.1. Настоящий договор вступает в силу "6" сентября 2014 г. и действует в течение 3 месяцев.

4.2. Действие настоящего договора продлевается на время:

- временной нетрудоспособности Ученика, подтвержденной листком временной нетрудоспособности;

- прохождения им военных сборов;

- в других случаях, предусмотренных законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

4.3. По соглашению сторон договор может быть продлен на срок не более 1 месяца.

5. Ответственность сторон

5.2. В случае если Ученик не выполняет свои обязанности по настоящему договору, в том числе не приступает к работе, он возвращает Работодателю полученную за время ученичества стипендию, а также другие понесенные Работодателем расходы в связи с профессиональным обучением Ученика.

6. Основания прекращения ученического договора

6.1. Основания прекращения ученического договора:

6.1.1. Окончание срока обучения.

6.1.2. Неудовлетворительная оценка, полученная Учеником при сдаче квалификационного экзамена.

6.1.3. Пропуск учебного занятия без уважительных причин.

6.1.4. Нарушение правил охраны труда.

7. Прочие условия

7.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Работодателя, а другой - у Ученика.

7.2 Условия настоящего договора могут быть изменены только по взаимному согласию сторон путем заключения соответствующих соглашений в письменной форме.

Работодатель ООО "Интегро"

М.П.

Ученик Власов В.В.

Экземпляр ученического договора получил: Власов В.В. /Власов/

Следует отметить, что если работника на обучение (подготовку, переподготовку, повышение квалификации) направляют в другую местность, то его поездка оформляется как служебная командировка. Для оформления операций, связанных со служебными командировками, предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации - служебное задание (форма N Т-10а), приказ о направлении работника в командировку (форма N Т-9), командировочное удостоверение (форма N Т-10), утвержденные постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Трудовой договор (отношения) в части подготовки и переподготовки кадров

Итак, права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке кадров, а также права работников на профессиональную подготовку, переподготовку закреплены главой 31 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно статье 196 ТК РФ работодатель сам определяет необходимость обучения персонала для нужд организации. При этом коллективным договором, соглашениями, трудовым договором устанавливаются условия и порядок проведения профессиональной подготовки, переподготовки работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Таким образом, обязанность прохождения профессионального обучения, его условия и порядок необходимо предусмотреть в коллективном договоре, соглашении или в трудовом договоре. Также эта обязанность может быть предусмотрена должностной инструкцией, положением о профессиональном обучении работников, правилами внутреннего трудового распорядка, отсылка к которому есть в коллективном или трудовом договоре.

Следует отметить, что в коллективном, трудовом договоре или локальном нормативном акте необходимо подробно прописать условия и порядок профессионального обучения. Это нужно для того, чтобы в случае возникновения спора работодатель смог обосновать обязательность профессионального обучения в своих интересах. Если условия и порядок профессионального обучения закреплены в локальном нормативном акте, то все работники организации, которых непосредственно касается этот акт, должны быть ознакомлены с ним под роспись.

В соответствии со статьей 197 ТК РФ работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку, включая обучение новым профессиям и специальностям. Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем, то есть заключения ученического договора.

В статье 198 ТК РФ предусмотрены два вида ученических договоров:

- договор с работником на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. Этот договор является дополнительным к трудовому договору и регулируется трудовым законодательством и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового договора (договор с работником). Иными словами, соглашение сторон о профессиональном обучении или переобучении оформляется ученическим договором, а не дополнительным соглашением к существующему трудовому договору. Такой договор может быть заключен только с работником организации;

- договор с лицом, которое ищет работу и желает получить профессию (специальность) в данной организации (договор с лицом, ищущим работу).

В соответствии со статьей 199 ТК РФ ученический договор должен содержать:

- наименование сторон;

- указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником;

- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;

- обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;

- срок ученичества;

- размер оплаты в период ученичества.

Заметим, что ученический договор может содержать иные условия, определенные соглашением сторон, например, работодатель может включить в этот договор условие о том, что если работник увольняется без уважительной причины до истечения срока, определенного трудовым соглашением, то он будет обязан возместить затраты, которые связаны с направлением его на обучение.

Ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации, на что указывает статья 200 ТК РФ. Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах.

Ученический договор действует со дня, указанного в этом договоре, в течение предусмотренного им срока. Об этом сказано в статье 201 ТК РФ.

Действие ученического договора продлевается в следующих случаях:

- на время болезни ученика;

- прохождения им военных сборов и в других случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В течение срока действия ученического договора его содержание может быть изменено только по соглашению сторон.

В соответствии со статьей 202 ТК РФ ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах.

Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для работников соответствующих возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ (статья 203 ТК РФ).

По соглашению с работодателем ученики, являющиеся работниками этой организации, могут быть на период обучения полностью освобождены от работы или работать в режиме неполного рабочего времени, а также могут проходить обучение в свободное от работы время.

Обратите внимание, что в период обучения нельзя привлекать учеников к сверхурочным работам, а также направлять их в служебные командировки, которые не связаны с ученичеством.

Согласно статье 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Напомним, что на сегодняшний день минимальный размер оплаты труда составляет 5 554 рублей в месяц, на что указывает Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. N 336-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

В силу статьи 205 ТК РФ на учеников в полной мере распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

Лицам, успешно завершившим ученичество, при заключении трудового договора с работодателем, по договору с которым они проходили обучение, испытательный срок не устанавливается (статья 207 ТК РФ).

В случае если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие осуществленные работодателем расходы в связи с ученичеством.

Условия ученического договора, противоречащие ТК РФ, коллективному договору, соглашениям, являются недействительными и не применяются (статья 206 ТК РФ).

На основании статьи 208 ТК РФ ученический договор прекращается по окончании срока обучения или по основаниям, предусмотренным этим договором.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли расходы на профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, что установлено подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом учет указанных расходов в составе прочих расходов в соответствии с пунктом 3 статьи 264 НК РФ осуществляется при условии, если:

- профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанной профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. Заметим, что если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 ТК РФ), то налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Таким образом, расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку и переподготовку своих работников включаются в состав прочих расходов, если они соответствуют вышеперечисленным критериям. Каких-либо иных критериев, которым должны соответствовать расходы на профессиональную подготовку или переподготовку работников, в частности критериев, предусматривающих зависимость учета вышеуказанных расходов от количества часов профессиональной подготовки или переподготовки работников, по мнению Минфина Российской Федерации выраженного в письме от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/2/42, главой 25 НК РФ не установлено.

Обязанность учесть суммы, ранее уплаченные за обучение, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика только в случае расторжения трудового договора с физическим лицом, не состоявшим в трудовых отношениях с организацией на момент обучения, до истечения одного года с момента заключения такого договора или в случае, если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина Российской Федерации от 10 сентября 2009 г. N 03-0406-02/67, от 8 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/575.

Следует отметить, что такие расходы как расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг не признаются расходами на обучение.

Для возможности учесть в составе расходов затраты на профессиональную подготовку и переподготовку работника или физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие указанные расходы. Причем данные документы налогоплательщик должен хранить в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, прошедшего обучение, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет. На это указывает абзац 4 пункта 3 статьи 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Согласно пунктам 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", расходы организации, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, признаются расходами по обычным видам деятельности.

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, включаются в себестоимость продукции и отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" в их фактическом размере (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н).

Пример

Организация заключила с образовательным учреждением договор на обучение своего работника. Курс обучения (переподготовка) рассчитан на 5 месяцев (с 1 февраля по 7 июня) и проводится без отрыва от производства.

Предположим, что стоимость услуг по договору на оказание образовательных услуг составила 12 000 рублей. Оплата произведена в полном объеме предварительно. Так как образовательное учреждение является некоммерческим учреждением, имеющим лицензию на оказание данного вида услуг, указанные услуги НДС не облагаются.

26 января организацией издан приказ о направлении работника на обучение и заключен договор на оказание образовательных услуг.

8 июня подписан акт об оказанных услугах в соответствии с условиями заключенного договора. Работник представил копию диплома о профессиональной переподготовке.

Перед направлением работника на обучение с ним было заключено соглашение, согласно которому работник обязан отработать после успешного окончания обучения не менее 3 лет, в противном случае он должен возместить работодателю осуществленные расходы пропорционально числу полных неотработанных месяцев.

Предположим, что 8 июля работник подал заявление об увольнении по собственному желанию. Таким образом, он не отработал 2 года 11 месяцев (то есть 35 месяцев) из предусмотренных в соглашении.

8 июля работодатель издал приказ о возмещении расходов в размерах, предусмотренных соглашением.

9 июля по заявлению работника сумма возмещаемых расходов была удержана из его заработной платы.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующим образом:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 12 000 рублей - Перечислена предоплата в полном объеме за услугу по договору.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 12 000 рублей - Списаны на общехозяйственные расходы затраты на обучение.

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 11 666,7 рубля (12 000 рублей / 36 месяцев х 35 месяцев) - Отражена задолженность работника по выплате возмещения за оплаченное организацией обучение.

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- 11 666,7 рубля - Удержана из заработной платы работника сумма возмещаемых расходов.

И. Гладышева,

эксперт журнала

"Кадровый вопрос", N 12, декабрь 2014 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.