Новшества законодательства 2015 года (Е. Орлова, "Налоговый вестник", N 1, 2, январь, февраль 2015 г.)

Новшества законодательства 2015 года

В данной таблице Елена Орлова, начальник отдела аудита ООО "ПАРТИ", рассмотрела законодательные инициативы по налогам, бухгалтерскому учету и обязательному социальному страхованию. Эти изменения будут действовать начиная с 2015 года.

N

Содержание нормы

Правовой акт

Налоговое администрирование

1.	С 01.01.2015 введена новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг. Данная процедура является добровольной - о своем желании попасть под тотальный контроль организация должна сообщить самостоятельно, подав в ИФНС соответствующее заявление. Суть налогового мониторинга заключается в том, что организация предоставляет налоговым инспекторам в режиме реального времени всю информацию о своей финансово-хозяйственной деятельности. Инспекторы же, изучив полученные данные, составляют свое мнение о том, правильно ли организация исчисляет и уплачивает налоги. За периоды проведения налогового мониторинга налоговые органы не вправе проводить выездные и камеральные налоговые проверки (за исключением установленных случаев). В ходе мониторинга налоговый орган формирует мотивированное мнение, содержащее позицию по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. В случае несогласия налогоплательщика с мотивированным мнением инициируется проведение взаимосогласительной процедуры. Проведение налогового мониторинга осуществляется в соответствии с регламентом информационного взаимодействия по представлению документов (информации) или доступа к информационным системам организации. С заявлением о проведении налогового мониторинга может обратиться организация, отвечающая одновременно нескольким критериям: - совокупная сумма подлежащих уплате налогов (НДС, налог на прибыль, акцизы, НДПИ) за предшествующий год составляет не менее 300 млн. руб.; - суммарный объем полученных доходов за предшествующий год - не менее 3 млрд. руб.; - совокупная стоимость активов на 31 декабря предшествующего года составляет не менее 3 млрд. руб.	разд. V.2 НК РФ, п. 8 ст. 1, пп. 1, 2 ст. 2 Закона от 04.11.2014 N 348-ФЗ
2.	С 01.07.2015 НК РФ дополнен новым понятием: "Личный кабинет налогоплательщика", определены цели его использования, требования к электронному документообороту посредством данного ресурса и установлен порядок взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. Таким образом, информационному Интернет-ресурсу "Личный кабинет налогоплательщика" присвоен официальный статус. Данные изменения касаются обычных граждан (не индивидуальных предпринимателей). Так, для общения с налоговыми инспекторами исключительно через Личный кабинет человек должен уведомить ИФНС об использовании этого ресурса. И тогда инспекторы не будут направлять ему по почте или по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) никакие налоговые документы (уведомления, требования и т.д.) - физическое лицо их будет получать в свой личный кабинет. Если же человек больше не хочет использовать этот сервис, он также должен уведомить об этом ИФНС. И тогда возобновится общение по-старинке: по почте, по ТКС (если физическое лицо пользуется услугами спецоператоров). Напомним, что "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" позволяет заполнять декларацию по форме 3-НДФЛ, отправлять ее в ИФНС, уплачивать личные налоги и т.д.	ст. 11.2 НК РФ, пп. 1, 2 ст. 1, п. 4 ст. 5 Закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ
3.	С 01.01.2015 постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ: - через аккредитованный филиал, представительство осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц; - через иные обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 83 НК РФ. Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории РФ. Заявление о снятии с учета подается иностранной организацией не позднее 15 календарных дней со дня прекращения ею деятельности на территории РФ. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Минфином России.	абз. 2-5 п. 4 ст. 83 НК РФ, абз. 2 п. 2, абз. 3 п. 3, пп. 4, 5 ст. 84, пп. 15, 16 ст. 1, п. 2 ст. 5 Закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ
4.	С 01.01.2015 для организаций, которые должны представлять декларации в электронной форме, введена новая обязанность: они должны обеспечить получение документов, которые налоговый орган им отправляет в электронном виде. Таких документов всего три: 1) требование о представлении документов, которое может выставляться в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ при проведении выездной или камеральной проверки, в рамках п. 1 ст. 93.1 НК РФ при истребовании документов у контрагентов налогоплательщика или иных лиц, располагающих такими документами, а также при истребовании документов по конкретным сделкам в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ; 2) требование о представлении пояснений, которое направляется налогоплательщику при проведении камеральной налоговой проверки на основании п. 3 ст. 88 НК РФ при выявлении ошибок в налоговой декларации или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля; 3) уведомление о вызове в налоговый орган, которое формируется на основании подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ при проведении налоговых проверок в случае, если у налогового инспектора есть необходимость получения пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) налогоплательщиком налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах. Если такой документ поступил в организацию, то нужно в течение 6 рабочих дней отправить по ТКС в адрес ИФНС квитанцию о приеме документов. Налогоплательщики, на которых распространяется эта норма, определены в п. 3 ст. 80 НК РФ. К ним относятся: - налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 чел.; - вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 чел.; - налогоплательщики НДС. До указанной даты налогоплательщики не были обязаны информировать налоговый орган о приеме документов.	п. 6 ст. 6.1, подп. 5.1 ст. 23, п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 2 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ
5.	Введено новое основание для блокировки банковского счета налогоплательщика. С 01.01.2015 в случае неисполнения налогоплательщиком своей обязанности по передаче квитанции о приеме документов от ИФНС в установленный срок предусмотрена серьезная ответственность. Налоговые органы наделены правом принимать решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае неисполнения последним обязанности по передаче квитанции о приеме определенных документов от налогового органа. В связи с таким нововведением рекомендуем до конца декабря утвердить порядок работы с электронными требованиями налоговой инспекции. Это можно сделать в приказе руководителя организации. В нем нужно назначить ответственного сотрудника, который будет проверять электронную почту из ИФНС и определять, в какие сроки он будет отправлять квитанции, передавать запросы главному бухгалтеру и т.п. Советуем также почаще проверять электронные сообщения от налоговой инспекции и оперативно на них реагировать.	пп. 2, 3 ст. 76 НК РФ, абз. 4 подп. "а" п. 5 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ
6.	Определен срок для принятия решения о блокировке счета в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации. С 01.01.2015 если организация не представила налоговую декларацию в течение 10 дней после окончания срока для ее подачи, то налоговые органы могут заблокировать счет. Сделать это они вправе в течение трех лет со дня истечения срока представления налоговой декларации. Ранее было неясно, в какой срок налоговый орган вправе принять решение о блокировке счета организации. В прежней редакции НК РФ определен лишь срок, ранее которого ИФНС не вправе приостановить операции. Это 10 рабочих дней после установленной даты для сдачи отчетности. Но предельного срока для блокировки нет (письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227). Таким образом, с указанной даты налоговые инспекторы не вправе блокировать банковские счета налогоплательщиков за старые декларации. С 2015 года максимальный срок для блокировки составит три года. Считать этот срок надо по окончании 10 дней после крайнего срока для сдачи отчетности.	подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ, подп. "а" п. 5 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ
7.	Расширен перечень лиц, на которых распространяется действие ст. 76 НК РФ. С 01.01.2015 правила, установленные ст. 76 "Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей" НК РФ, следует применять к организациям и индивидуальным предпринимателям, которые не являются налогоплательщиками или налоговыми агентами, но обязаны представлять налоговые декларации в соответствии с частью второй НК РФ.	подп. 3 п. 11 ст. 76 НК РФ, подп. "г" п. 5 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ
8.	Расширены права ИФНС в части введения еще одного основания для истребования документов в рамках камеральной проверки декларации по НДС. С 01.01.2015 налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к сомнительным операциям, по которым она выявит: 1) противоречия в декларации по НДС; 2) несоответствия информации о таких операциях, указанной налогоплательщиком в декларации по НДС, сведениям об этих операциях, содержащимся: - в декларации по НДС другого налогоплательщика (или лица, которое должно представлять такую декларацию); - в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган другой организацией/предпринимателем. При этом выявленные несоответствия и противоречия должны свидетельствовать о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению. До указанной даты такой нормы в НК РФ не было.	подп. 8.1 ст. 88 НК РФ, подп. "в" п. 8 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ
9.	Для инспекторов из ИФНС установлено право доступа на территорию налогоплательщиков при камеральных проверках деклараций по НДС. С 01.01.2015 при проведении камеральной проверки декларации по НДС с суммой налога к возмещению из бюджета или если в декларации по НДС выявлены сведения, не соответствующие данным, полученным от других налогоплательщиков, налоговые органы смогут производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов, а также предметов. Ранее осмотр помещений и предметов в соответствии со ст. 92 НК РФ налоговые органы могли производить только в рамках выездной проверки.	п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ, п. 9 и подп. "а" п. 10 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ
10.	31.12.2015 истекает срок, в течение которого могло быть принято решение о проведении проверки в отношении совершенных в 2013 году контролируемых сделок на предмет соответствия примененных в них цен рыночным. Под совершенными в 2013 году сделками понимаются сделки, доходы и (или) расходы по которым были признаны согласно главе 25 НК РФ в 2013 году.	абз. 3 ч. 8 ст. 4 Закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ
11.	Расширен перечень сведений, представляемых органами опеки и попечительства, органами ЗАГС в налоговые органы. С 01.01.2015 органы опеки и попечительства должны сообщать в налоговые органы сведения о фактах установления и прекращения опеки и попечительства, а органам ЗАГС необходимо сообщать в налоговые органы сведения не только о фактах рождения и смерти, но и о фактах заключения и расторжения брака, а также о фактах установления отцовства. Сведения, предусмотренные ст. 85 НК РФ, должны представляться в налоговые органы по их запросам в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса. Такая информация может пригодиться налоговым инспекторам, к примеру, для проверки правильности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ. До 2015 года органы ЗАГС должны были сообщать в налоговые органы только о фактах рождения и смерти физических лиц.	абз. 1 п. 3, п. 13 ст. 85 НК РФ, п. 7 ст. 1, ч. 2 ст. 7 Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ, п. 2 ст. 12 Закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ, подп. "б" п. 7 ст. 1, ст. 4, ч. 2 ст. 7 Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ

НДС

12.	С 01.01.2015 срок представления налоговой декларации по НДС и уплаты налога перенесен на пять дней позднее - с 20-го числа на 25-е. Поэтому сдать налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2014 г. и все последующие налоговые периоды и перечислить налог за такие периоды нужно уже по новым правилам: отчитаться и уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.	пп. 1, 4, 5 ст. 174 НК РФ, п. 7 ст. 2 Закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ
13.	Отменяется обязанность вести журнал учета счетов-фактур для большинства организаций. С 01.01.2015 плательщики НДС (кроме посредников, экспедиторов, застройщиков) освобождаются от обязанности ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. До указанной даты обязанность по ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур сохранялась.	п. 3 ст. 169 НК РФ, подп. "а" п. 4 ст. 1 Закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ
14.	Определен перечень лиц (в том числе неплательщиков НДС или освобожденных от уплаты налога по ст. 145 НК РФ), обязанных вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. С 01.01.2015 при выставлении и (или) получении счетов-фактур в рамках предпринимательской деятельности в интересах другого лица вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур обязаны: 1. Посредники, которые работают по договорам комиссии или агентским договорам, предусматривающим реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента). 2. Экспедиторы, которые ведут деятельность по договорам транспортной экспедиции (если в составе доходов они учитывают только сумму своего вознаграждения, а не всей стоимости перевозки). При этом неважно, является экспедитор плательщиком НДС или нет. То есть вести журналы нужно и тем экспедиторам, которые НДС не платят, но включают экспедиторское вознаграждение в налоговую базу по налогу на прибыль, НДФЛ, налогу при применении УСН, УСХН. 3. Застройщики. Во всех перечисленных выше случаях плательщики НДС не должны регистрировать в журнале те счета-фактуры, которые выставлены ими на сумму своего вознаграждения. Остальные плательщики НДС вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур с 2015 года не должны.	п. 3, п. 3.1 ст. 169 НК РФ, подп. "б" п. 3 ст. 1 Закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ
15.	Определен перечень лиц (в том числе неплательщиков НДС или освобожденных от уплаты налога по ст. 145 НК РФ), обязанных представлять в ИФНС журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по ТКС. С 01.01.2015 посредники, действующие от своего имени, экспедиторы, застройщики (за исключением налоговых агентов) обязаны представлять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.	п. 5.2 ст. 174 НК РФ, абз. 6 подп. "б" п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ, подп. "б" п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ
16.	Определен круг налоговых агентов (неплательщиков НДС или освобожденных от НДС по ст. 145 НК РФ), обязанных представлять в ИФНС декларацию только в электронном виде. С 01.01.2015 налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или которые освобождены от НДС, обязаны представлять налоговую декларацию по НДС только в электронном виде. Данное нововведение касается посредников, застройщиков, лиц, которые осуществляют деятельность в рамках договора транспортной экспедиции и перечисляют в бюджет НДФЛ, налог на прибыль, УСН или ЕСХН. До указанной даты такие лица были вправе представлять налоговую декларацию на бумажном носителе.	абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ, абз. 4 подп. "а" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ; п. 3 ст. 80, абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ
17.	Установлены состав расширенных сведений по НДС и документы, из которых такие сведения включаются в налоговую декларацию. С 01.01.2015 такими документами будут: - книга покупок и книга продаж налогоплательщика; - журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении такой деятельности); - счета-фактуры (для лиц, перечисленных в п. 5 ст. 173 НК РФ). Сведения из этих документов нужно включать в налоговую декларацию. При этом состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определен в постановлении Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137". До 01.01.2015 в НК РФ такой нормы не было. В рамках расширенного электронного декларирования НДС на основании п. 7 ст. 80 НК РФ ФНС России подготовлены новые форма и формат налоговой декларации по НДС, а также порядок их заполнения и представления. На момент выхода в свет этого номера журнала проект приказа по утверждению формы, формата и соответствующего порядка заполнения и представления налоговой декларации по НДС уже прошел процедуру оценки регулирующего воздействия, предусмотренную пп. 7, 26 Правил проведения федеральными органами исполнительной власти оценки регулирующего воздействия проектов нормативных правовых актов, проектов поправок к проектам федеральных законов и проектов решений Совета Евразийской экономической комиссии, утвержденных постановлением Правительства РФ от 17.12.2012 N 1318, и с ним можно ознакомиться на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения по адресу: http://regulation.gov.ru.	подп. 6 п. 7 ст. 80, п. 5.1 ст. 174 НК РФ, подп. "б" п. 6 ст. 10, подп. "б" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ
18.	С 01.01.2015 декларации по НДС, подготовленные в бумажном виде, будут считаться несданными. Все декларации по НДС нужно сдавать только в электронном виде по ТКС. Бумажную декларацию просто не примут в ИФНС, а когда организация исправится и сдаст декларацию по ТКС ее оштрафуют, причем не на 200 руб., как за нарушение способа представления (ст. 119.1 НК РФ), а как минимум - на 1000 руб., а как максимум - до 5% от суммы налога к уплате за каждый месяц просрочки - как за несвоевременную подачу (ст. 119 НК РФ).	п. 1 ст. 2, пп. 3, 7 ст. 5 Закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ
19.	Утверждена новая форма декларации по НДС. Необходимость ее разработки была вызвана тем, что начиная с налогового периода за 1 квартал 2015 года в декларацию по НДС должны включаться сведения, указанные в книге покупок и книге продаж. При осуществлении посреднической деятельности в декларацию также включаются сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Все эти требования учтены в новой форме декларации.	Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, письмо ФНС России от 10.11.2014 N ЕД-4-15/22994
20.	С 01.01.2015 налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Таким образом, теперь в главе 21 НК РФ четко определено, с какой даты надо отсчитывать трехлетний срок переноса вычета входного НДС на будущее - с даты принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это общий порядок, который касается только операций на внутреннем рынке. У экспортеров момент вычета определяется моментом определения налоговой базы, и трехлетний срок для вычета определяется с момента возникновения налоговой базы. Для этой категории налогоплательщиков ничего не поменялось. С 01.01.2015 при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ.	п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ
21.	Полностью переписаны положения о восстановлении НДС в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, которые ранее были приняты к вычету. До 01.01.2015 - это п. 6 ст. 171 НК РФ, с указанной даты - это отдельная новая статья 171.1 НК РФ. Принципиально порядок восстановления не поменялся, внесены некоторые уточнения: в состав объектов недвижимости для целей главы 21 НК РФ вошли морские суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река - море) плавания, воздушные суда и двигатели к ним. По таким объектам НДС будет восстанавливаться по окончании каждого календарного года в течение 10 лет с года, в котором началось начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта.	ст. 171.1 НК РФ, п. 7 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ
22.	С 01.01.2015 не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации имущества должников, которые признаны банкротами.	подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ
23.	С 01.01.2015 исключено требование о восстановлении НДС при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставке 0% (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).	подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, подп. "б" п. 5 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ
24.	Отменена норма абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ. Этой нормой было установлено: в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. С 01.01.2015 для целей НДС будут нормироваться только представительские расходы, командировочные расходы не нормируются, а другие расходы, которые нормируются по нормам главы 25 НК РФ, для целей главы 21 НК РФ не нормируются.	подп. "б" п. 6 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ
25.	Установлены особенности выставления счетов-фактур посредниками. С 01.01.2015, если комиссионер/агент купил для комитента товар у двух и более продавцов, то, перевыставляя счет-фактуру комитенту/принципалу на приобретенный товар, он может в одном счете-фактуре указать сразу всех этих продавцов. Соответствующая информация (наименования, место нахождения, ИНН, реквизиты платежных документов и пр.) указываются через знак ";" (точка с запятой). Аналогичные правила установлены в отношении счетов-фактур, составляемых комитентом (принципалом). Если комиссионер/агент продал товар нескольким покупателям, то комитент/принципал может выставить комиссионеру/агенту один счет-фактуру, указав в ней всех покупателей сразу.	постановление Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137"

Акцизы

26.	Установлены ставки акцизов на 2015-2017 годы.	ст. 193 НК РФ, п. 15 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ
27.	В перечень подакцизных товаров включены новые товары: авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол, природный газ и др.	подп. 12-14 п. 1 ст. 181 НК РФ, п. 11 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ

НДФЛ

28.	С 01.01.2015 повышается ставка НДФЛ по дивидендам. Если дивиденды получает физическое лицо - налоговый резидент РФ, то НДФЛ до 2015 г. рассчитывается по ставке 9%. Сумму налога удерживает организация, выплачивающая дивиденды (п. 3 ст. 214 НК РФ). С 2015 года дивиденды в пользу физических лиц будут облагаться по ставке 13%. То есть "дивидендная" ставка НДФЛ фактически сравняется со ставкой, применяемой к зарплате. Если дивиденды будут выплачиваться в 2015 г., то к ним нужно применить уже ставку 13%, даже когда дивиденды будут выплачиваться по итогам 2014 года, в котором действовала ставка 9%.	п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 29 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ
29.	С 01.01.2015 в перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ, добавлены выплаты по представляемым ценным бумагам, полученным от эмитента российских депозитарных расписок.	подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ, п. 5 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ
30.	С 01.01.2015 установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям. Налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется также отдельно налоговым агентом - в общем случае по окончании налогового периода. Исключения из этого правила установлены ст.ст. 214.1 или 226.1 НК РФ. Суммы налога по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, исчисляет, удерживает и уплачивает налоговый агент на дату прекращения договора на ведение такого счета. Исключения из этого правила содержатся в п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ.	абз. 3 п. 12, абз. 2 пп. 14, 20 ст. 214.1, пп. 1, 9.1 ст. 226.1 НК РФ, подп. "б", "г", "д" п. 7, п. 12 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ
31.	С 01.01.2015 налогоплательщик вправе получить следующие инвестиционные налоговые вычеты: - в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет. Речь идет о ценных бумагах, допущенных к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, - в том числе на фондовой бирже; а также об инвестиционных паях открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании. Этот инвестиционный налоговый вычет применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 01.01.2014; - в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет; - в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Вычеты, предусмотренные подп. 2 и 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяются при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по индивидуальным инвестиционным счетам, договоры на ведение которых заключены после дня вступления в силу Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2014, за исключением отдельных положений.	пп. 1-4 ст. 219.1 НК РФ, п. 11 ст. 3, ч.ч. 1, 2 ст. 5, п. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ
32.	С 01.01.2015 в целях НК РФ вводятся понятия "депозитарные расписки" и "представляемые ценные бумаги". Депозитарные расписки - это российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов. Представляемые ценные бумаги - это ценные бумаги, права на которые удостоверяют депозитарные расписки. В целях обложения НДФЛ следующие операции не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг: - погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг; - передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги. Кроме того, с 01.01.2015 расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок, определяются исходя из цены приобретения депозитарных расписок (включая расходы, связанные с их приобретением), а также расходов, связанных с реализацией (выбытием) представляемых ценных бумаг. При этом в случае, если депозитарные расписки были приобретены налогоплательщиком при размещении на условиях передачи представляемых ценных бумаг, цена приобретения таких депозитарных расписок определяется исходя из цены приобретения представляемых ценных бумаг (включая расходы, связанные с их приобретением), а также расходов, связанных с передачей представляемых ценных бумаг. А расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии депозитарных расписок, полученных в результате их размещения, определяются исходя из цены приобретения представляемых ценных бумаг, переданных при размещении депозитарных расписок (включая расходы, связанные с их приобретением), расходов, связанных с такой передачей, а также расходов, связанных с реализацией (выбытием) депозитарных расписок. При этом, в случае если представляемые ценные бумаги были приобретены налогоплательщиком при погашении депозитарных расписок, цена приобретения таких представляемых ценных бумаг определяется исходя из цены приобретения депозитарных расписок, расходов, связанных с таким приобретением, а также расходов, связанных с погашением депозитарных расписок.	пп. 6.1, 13 ст. 214.1 НК РФ, п. 7 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ
33.	С 01.01.2015 профессиональный налоговый вычет могут получать авторы полезных моделей. До указанной даты такая возможность была только у авторов открытий, изобретений и промышленных образцов.	абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ, ст.ст. 1, 2 Закона от 24.11.2014 N 367-ФЗ
34.	Изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам. С 01.01.2015 по общему правилу доходом (расходом) по долговым обязательствам любого вида признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки по договору, с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено НК РФ. Исходя из международной практики и положений НК РФ, приоритетным для таких сделок является метод сопоставимых рыночных цен. Это значит, что в расходах можно будет учесть всю сумму процентов по договору займа или кредита, если они относятся к неконтролируемым сделкам. Тем самым с указанной даты отменяется нормирование начисленных процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате сделки, стороны которой не являются взаимозависимыми лицами, соответственно, в этом случае для включения в состав расходов процентов заемщик не рассчитывает предельную величину процентов. Исключение сделано для сделок с долговыми обязательствами, в которых одной из сторон является банк. Определены интервалы предельных значений процентных ставок (если пользоваться международной терминологией - "безопасные гавани") для таких сделок. Границы интервала зависят от валюты, в которой выражено долговое обязательство. Например, интервал предельных значений для долговых обязательств, оформленных: - в рублях: 75%-180% ставки рефинансирования Центробанка России в 2015 г.; - в евро: EURIBOR + 4 процентных пункта - EURIBOR + 7 процентных пунктов (EURIBOR - Европейская межбанковская ставка предложения); - в китайских юанях: SHIBOR + 4 процентных пункта - SHIBOR + 7 процентных пунктов (SHIBOR - Шанхайская межбанковская ставка предложения); - в долларах США: LIBOR + 4 процентных пункта - LIBOR + 7 процентных пунктов (LIBOR - Лондонская межбанковская ставка предложения). Если ставка процентов по сделке находится в границах установленного интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ), то она признается рыночной априори. Указанные особенности учета процентов по долговым обязательствам применяются исключительно к контролируемым сделкам, одной из сторон которых является банк. То есть установленные интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам не распространяются абсолютно на всех налогоплательщиков, а только на сделки, совершенные с кредитными организациями. Таким образом, если сторонами сделки являются не кредитные организации, то вышеуказанные интервалы предельных значений по долговым обязательствам для целей налогового контроля цен в отношении таких сделок применяться не могут. В таких случаях рыночная процентная ставка определяется строго в соответствии с разделом V.I НК РФ. Таким образом, в 2015 году в части признания в расходах процентов по долговым обязательствам положение налогоплательщика, не являющегося взаимозависимым лицом в сделках, улучшается, поскольку контролируемая задолженность у организаций малого и среднего бизнеса встречается крайне редко. Рассмотренные выше изменения в учете процентов по долговым обязательствам не касаются правил "тонкой (недостаточной) капитализации", установленных в пп. 2, 4 ст. 269 НК РФ. В этих правилах в 2015 году ничего не меняется. Таким образом, начиная с 2015 года, если сделка неконтролируемая, то все расходы на проценты можно списать. А вот если сделка будет контролируемой, то проценты надо будет нормировать, но по особым правилам. Можно будет списать проценты по фактической ставке, но если их сумма не выше рыночных цен (раздел V.1 НК РФ). Рекомендуем в декабре проверить, чтобы договоры займа и кредита не были контролируемыми сделками (ст. 105.14 НК РФ), а из налоговой учетной политики на 2015 год исключить упоминания о способе нормирования процентов.	подп. 1, 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ, п. 17 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ
35.	С 01.01.2015 повышается ставка налога на прибыль с 9% до 13%, когда дивиденды получает юридическое лицо.	подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, подп. "а" п. 36 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ
36.	Из НК РФ исключено понятие "суммовые разницы" - они превращаются в курсовые. С 01.01.2015 из главы 25 НК РФ исключается понятие "суммовые разницы" и специальный порядок их учета, приведенные в п. 11.1 ч. 2 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272, ч. 4 ст. 316 НК РФ и др. Разницы, возникающие при дооценке и уценке обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, но расчеты по которым производятся в рублях, в связи с изменением их курса к рублю РФ, признаются курсовыми разницами. В то же время суммовые разницы по сделкам, заключенным до 01.01.2015, будут учитываться в прежнем порядке. Переходного периода по суммовым разницам не предусмотрено. Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов с 2015 года в целом останется прежним. При расчете курсовых разниц по общему правилу надо будет ориентироваться на курс Банка России. Но если договор предусматривает, что для пересчета используется иной курс - установленный законом или соглашением, то именно его и нужно брать за основу (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, подп. "а" п. 6, подп. "а" п. 8 ст. 1 Закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Отличия заключаются в том, что в п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ (в ред. подп. "б" п. 10, подп. "б" п. 11 ст. 1 Закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ) теперь указано следующее: требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ, в частности на последнее число текущего месяца, а не на последнее число отчетного (налогового) периода, как до 01.01.2015. Таким образом, независимо от продолжительности отчетного периода по налогу на прибыль при расчете этого налога пересчет имеющейся дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в рубли надо будет делать на конец месяца - так же, как это надо делать в бухгалтерском учете.	пп. 6, 8, 10, 11, 12 ст. 1, ч.ч. 1, 3 ст. 3 Закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ
37.	Метод ЛИФО исключен из правил налогового учета. С 01.01.2015 нормы п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, предусматривающие использование метода ЛИФО (метод оценки по стоимости последних по времени приобретений) в налоговом учете для оценки материалов, товаров, ценных бумаг и определения размеров расходов, с 01.01.2015 утрачивают силу. Метод ЛИФО основан на допущении, что в течение определенного периода товары, материалы реализуются в последовательности, обратной их приобретению (поступлению). В бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется уже с 01.01.2008 (приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н). Организация, которая применяла метод ЛИФО, до конца декабря должна определиться с другим способом оценки списанных материалов, товаров, ценных бумаг (ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы запасов) и утвердить его в учетной политике. Для сближения учетов целесообразно в налоговом учете установить тот же метод списания, что и в бухучете. При этом в бухучете допустимо для разных групп товаров и МПЗ использование разных методов оценки (письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819).	подп. "в" п. 7, пп. 9, 16 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ, подп. "а" п. 37 ст. 3 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ
38.	Изменен порядок учета убытка от уступки права требования долга. С 01.01.2015 организации смогут сразу учитывать в расходах убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки. До указанной даты такой убыток учитывался постепенно в два этапа: - 50% от суммы убытка признавалось на дату уступки права требования; - 50% включалось в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования. В бухгалтерском учете таких правил нет. С 2015 года их не будет и в налоговом учете - убыток от уступки требования в такой ситуации можно будет учитывать сразу.	п. 2 ст. 279 НК РФ, п. 13 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ
39.	Установлены новые правила определения размера убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору. С 01.01.2015 размер убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, будет определяться по новым правилам. Его величина будет рассчитываться по выбору налогоплательщика одним из следующих способов: - исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ) по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг); - исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разд. V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству. Соответствующий порядок учета убытка должен быть закреплен в налоговой учетной политике организации.	абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ, подп. "а" п. 23 ст. 3 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ
40.	Введены новые правила определения цены контролируемой сделки по уступке права требования долга. С 01.01.2015, если сделка по уступке требования до наступления срока платежа признается контролируемой согласно положениям разд. V.1 НК РФ, цена такой сделки фактически признается рыночной с учетом норм абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ. Ранее правила определения цены уступки права требования долга по контролируемой сделке не были закреплены в НК РФ.	п. 4 ст. 279 НК РФ, подп. "б" п. 23 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ
41.	Изменен порядок учета доходов от реализации безвозмездно полученного имущества. С 01.01.2015 доход от реализации безвозмездно полученного имущества, не являющегося амортизируемым, можно будет уменьшить на рыночную стоимость этого имущества, определенную на дату его получения. Стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов и прочего имущества будет определяться как сумма внереализационного дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ, т.е. как его рыночная стоимость, с которой уплачивается налог на прибыль. В указанных выше нормах говорится об имуществе как таковом, к которому относятся и ценные бумаги, тем не менее в отношении безвозмездно полученных ценных бумагах с 2015 г. в НК РФ будет действовать отдельная норма, согласно которой в случае, если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе при последующей реализации (выбытии), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, исчисляемой в соответствии со ст. 280 НК РФ. Необходимость данной правовой нормы обусловлена тем, что рыночная стоимость ценных бумаг определяется по особым специальным правилам, отличающимся от правил, установленных для иных видов имущества.	абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, подп. "б" п. 7 ст. 1 Закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ; ч.ч. 7, 8 ст. 329 НК РФ, подп. "б" п. 37 ст. 3 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ
42.	С 01.01.2015 организации могут включить в расходы на оплату труда любые начисления увольняемым работникам. При этом под начислениями увольняемым работникам подразумеваются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.	п. 9 ст. 255 НК РФ, подп. "а" п. 16 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ
43.	Изменен порядок учета расходов на приобретение имущества, которое не является амортизируемым, - их можно учитывать постепенно. С 01.01.2015 организация сможет самостоятельно определять порядок признания материальных расходов в виде стоимости имущества, не являющегося амортизируемым (расходы на инструмент, оснастку, спецодежду, другого имущества, не являющегося амортизируемым, т.е. стоимостью не более 40 000 руб.), с учетом срока его использования или других экономических показателей в целях списания его стоимости в течение более чем одного отчетного периода. Так, если материальные ценности были приобретены в 2014 г. или ранее, но переданы в эксплуатацию начиная с 01.01.2015, то для целей налогообложения к ним применяется порядок учета, вступающий в силу с 2015 г. То есть расходы на приобретение таких материальных ценностей организация вправе учитывать при расчете базы по налогу на прибыль равномерно. В связи с этим организация может пересмотреть налоговую учетную политику и выбрать способ списания инструментов, оснастки и спецодежды такой же, как в бухучете. Это позволит сблизить учеты, так как до 2015 г. НК РФ требует учитывать такие расходы единовременно, на дату ввода в эксплуатацию, а в бухучете расходы надо списывать равномерно (пп. 24, 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 N 135н). Из-за этого возникают временные разницы.	подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, подп. "а" п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ
44.	Начиная с 2015 года ставки водного налога будут ежегодно увеличиваться на 15%, а с 2026 года тарифы будут индексироваться на коэффициент-дефлятор.	п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ, п. 42 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ

Транспортный налог

45.

Новая форма и порядок заполнения декларации по транспортному налогу впервые применяются начиная с представления декларации за налоговый период 2014 года. В частности, по-новому нужно заполнить раздел 2 декларации, если в организации есть автомобили стоимостью от 3 млн. руб. и выше. Это связано с изменениями в методике расчета организациями транспортного налога в отношении автомобилей стоимостью от 3 млн. руб. и выше. Отчетность за указанный период необходимо подать не позднее 02.02.2015.

Приказ ФНС России от 25.04.2014 N ММВ-7-11/254@

Специальные налоговые режимы

46.	По итогам I квартала 2015 года (то есть не позднее 20.04.2015) декларацию по ЕНВД надо сдать по обновленной форме, порядок заполнения которой тоже поменялся.	приказ ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@
47.	По итогам 2014 года налогоплательщики, применяющие УСН, должны отчитываться по новой форме, в которой прописан подробный алгоритм расчета авансовых платежей, а также есть новый раздел для тех, кто использует средства целевого назначения.	приказ ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352
48.	Декларацию по ЕСХН за 2014 год надо заполнять по новой форме. Вместе с формой декларации утверждены порядок заполнения декларации и ее новый электронный формат. Изменения в основном технические. Так, ячейки с ОКАТО заменили на поля с кодами ОКТМО.	приказ ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@
49.	Утверждены новые коэффициенты-дефляторы для ЕНВД, УСН и ПСН на 2015 год, вступающие в силу 01.12.2014. Новый коэффициент-дефлятор для УСН составит 1,147. Это значит, что в следующем году доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, не должны превышать 68 820 000 руб. (60 млн. руб. - 1,147). А при переходе на спецрежим с 2015 года доходы организации за девять месяцев 2014 года не должны быть больше 51 615 000 руб. (45 млн. руб. - 1,147). Коэффициент для ЕНВД на 2015 год - 1,798 (1,672 в 2014 году) и для ПСН - 1,147 (ранее он был равен 1,067).	приказ Минэкономразвития от 29.10.2014 N 685

Налог на имущество организаций

50.	Скорректирован порядок расчета налога на имущество в отношении тех объектов, база по которым определяется в общем порядке - как среднегодовая стоимость имущества, то есть остаточная по данным бухучета. С 01.01.2015, в случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость при расчете налога на имущество определяется без учета таких затрат. Напомним, что при расчете остаточной стоимости основного средства учитываются только фактические расходы на его приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Но иногда остаточная стоимость основного средства включает в себя и денежную оценку будущих затрат, связанных с конкретным имуществом. Это бывает, когда такие расходы отражаются в учете как оценочное обязательство и включаются в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Например, это могут быть затраты на демонтаж и утилизацию объекта основных средств после окончания эксплуатации объектов и на восстановление окружающей среды (разд. II Рекомендаций аудиторам, направленных письмом Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01). При поступлении основных средств организация может сформировать оценочное обязательство в отношении предстоящих расходов на демонтаж и утилизацию объекта и включить это оценочное обязательство в первоначальную стоимость объекта. Кроме того, первоначальная стоимость опасных для экологии основных средств должна включать величину оценочного обязательства по восстановлению нарушенной экологической системы (п. 13 письма Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации").	п. 3 ст. 375 НК РФ, п. 8 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ
51.	Уточнен порядок расчета налога на имущество по объектам недвижимости, которые возникли в результате раздела административной, офисной, торговой и иной недвижимости, база по которой определяется исходя из кадастровой стоимости. С 01.01.2015 объекты недвижимого имущества, которые образованы в течение текущего налогового периода в результате раздела или иного действия, облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет, то есть в текущем налоговом периоде. Очевидно, что если разделение такой недвижимости произошло в середине года, то региональные власти не смогут включить вновь возникшие объекты в региональный перечень объектов, налог на имущество по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Ведь этот перечень они обязаны утвердить и разместить на своем сайте в Интернете не позднее 1 января очередного года. Если в 2015 г. организация разделит, например, офисный центр на несколько самостоятельных объектов аналогичного назначения, налог на имущество по ним ей придется платить исходя из их кадастровой стоимости. При этом тот факт, что вновь образованные объекты не включены в региональный перечень, значения больше иметь не будет. До 01.01.2015 объекты недвижимого имущества, которые были образованы в результате раздела или иного действия, включались в специальный перечень объектов, в отношении которых налоговая база определялась как кадастровая стоимость и облагалась налогом на имущество только на следующий налоговый период.	абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, подп. "а" п. 10 ст. 2, п. 4 ст. 7 Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ
52.	С 01.01.2015 плательщики УСН должны платить налог на имущество организаций в отношении имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. До указанной даты они были освобождены от уплаты налога на имущества организаций, в том числе в отношении имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. Организации с объектом налогообложения "доходы минус расходы" смогут включить сумму налога на имущество в расходы, то есть уменьшат на нее базу по налогу, уплачиваемому при УСН. В то же время организации с объектом налогообложения "доходы" не смогут учесть суммы налога на имущество в целях налогообложения. Это приведет к дополнительной налоговой нагрузке для указанных категорий налогоплательщиков.	абз. 1 п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.19 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ
53.	С 01.01.2015 в Москве большее количество организаций должно будет платить налог на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. По-новому налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества будет определяться в отношении: - административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3000 кв. метров (в 2014 г. - свыше 5000 кв. метров); - отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; - расположенных в многоквартирных домах, принадлежащих одному или нескольким собственникам нежилых помещений, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если площадь каждого нежилого помещения в многоквартирном доме превышает 3000 кв. метров. Ставка налога в 2015 году вырастет с 0,9% до 1,2% (подп. 2 п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 20.11.2013 N 63). Напомним, что до 01.01.2015 налог с кадастровой стоимости имущества платят собственники недвижимости на территории четырех регионов - Москвы, Московской, Кемеровской и Амурской областей. В 2015 году планируется ввести такой порядок расчета налога на имущество организаций в Челябинской и Тульской областях.	пп. 1, 2, 2.1 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64, п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона г. Москвы от 07.05.2014 N 25; подп. 2 п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 20.11.2013 N 63

Налог на имущество физических лиц

54.	С 01.01.2015 начала действовать новая глава 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ, которая заменила Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Изменился порядок определения базы по налогу на имущество физических лиц. С указанной даты изменился срок уплаты налога на имущество физических лиц: данный налог будет подлежать уплате не позднее 1 октября (вместо 1 ноября, как это было до 2015 г.), следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, налог за 2014 год физические лица должны будут уплатить не позднее 1 октября 2015 г. Аналогичный предельный срок установлен для уплаты физическими лицами транспортного и земельного налогов. Новый единый срок уплаты имущественных налогов, предусмотренный Законом от 02.12.2013 N 334-ФЗ, применяется для физических лиц начиная с 2015 года, в том числе при уплате таких налогов за налоговый период 2014 года (письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-05-04-01/2765).	гл. 32 НК РФ, п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ, абз. 3 п. 1 ст. 363, абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ, п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1, пп. 3, 4 ст. 1, ст. 2, п. 2 ст. 4 Закона от 02.12.2013 N 334-ФЗ
55.	С 01.01.2015 все физические лица, не получающие налоговые уведомления и не уплачивающие налоги по имеющимся у них объектам недвижимого имущества и транспортным средствам, обязаны сообщать в налоговую инспекцию о наличии у них объектов, облагаемых налогом на имущество, земельным и транспортным налогами. Сделать это нужно один раз. Речь идет о жилой и нежилой недвижимости, земельных участках, автомобилях и других транспортных средствах. Данная обязанность возникает, если человек не получил в установленный срок уведомление на уплату соответствующего налога. Исключение составляют льготники, которые такие налоги не платят. Форма и формат такого сообщения утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598@. При этом ответственность физических лиц за непредставление или несвоевременное представление сообщений об объектах налогообложения (объектах недвижимости или транспортных средствах) будет введена только с 01.01.2017. Размер штрафа составит 20% неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимости или транспортного средства, по которым сообщение не было представлено или было представлено несвоевременно. Напомним, что налог на имущество физических лиц рассчитывается налоговой инспекцией и уплачивается на основании уведомления, полученного от нее. Физическое лицо не должно уплачивать налог до получения налогового уведомления. При этом начиная с 01.01.2015 оно обязано однократно - не позднее 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, - представить в налоговый орган сообщение о каждом объекте налогообложения, по которому не было получено налоговое уведомление. К сообщению необходимо приложить: - в отношении каждого объекта недвижимости - копии правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов; - в отношении каждого транспортного средства - копии документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств. Сообщения об объектах налогообложения могут быть представлены в налоговый орган: - лично или через представителя; - по почте заказным письмом; - в электронной форме по ТКС. Порядок представления сообщений в электронной форме утвердит ФНС России. До 2015 г. сбор сведений о машинах, квартирах и земельных участках, принадлежащих физическим лицам, для целей расчета имущественных налогов происходил без участия граждан.	п. 2.1, п. 7 ст. 23, п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 129.1 НК РФ, подп. "в", "д" п. 1, п. 12 ст. 1, п. 2, п. 3 ст. 7 Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ, приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598@
56.	Ограничен период, за который налоговые органы могут начислить налог на имущество (транспортный налог). С 01.01.2015 налоговые органы могут начислить налог на имущество (транспортный налог) не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В ситуации, когда гражданину ИФНС не высылала уведомления и он в срок сообщил ей о наличии объекта налогообложения, налоговый орган вправе начислять налог только начиная с текущего года, то есть с года отправки сообщения. Это правило будет действовать только до 01.01.2017.	абз. 2, 4 п. 2 ст. 52 НК РФ, подп. "а" п. 4 ст. 1, пп. 2, 5 ст. 7 Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ

Торговый сбор

57.

НК РФ дополнен новой главой 33 "Торговый сбор". Платить такой сбор будут организации и индивидуальные предприниматели на ОСНО и УСН, занимающиеся торговой деятельностью. К таким видам деятельности относятся: - торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (кроме автозаправок); - торговля через объекты нестационарной торговой сети; - торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы; - торговля, которая заключается в отпуске товаров со склада. Сбор будет взиматься, если хотя бы один раз в течение квартала объекты движимого/недвижимого имущества в деятельности, в отношении которой установлен этот сбор. Платить торговый сбор нужно будет раз в квартал, а ставки будут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, муниципалитетами и законами городов федерального значения. Тем организациям и ИП, которым придется платить торговый сбор, нужно будет вставать на учет в качестве плательщиков данного сбора. В Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе торговый сбор может быть введен не ранее 01.07.2015. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения, торговый сбор можно установить только после их заявки и принятия соответствующего федерального закона. На сумму уплаченного сбора можно будет уменьшать региональный налог на прибыль и налог, уплачиваемый при УСН.

гл. 33 НК РФ, п. 30 ст. 2, п. 4 ст. 4 Закона от 29.11.2014 N 382-Ф3

Государственная пошлина

58.

С 01.01.2015 увеличиваются размеры госпошлины за большинство видов юридически значимых действий: за регистрацию прав на недвижимость, автотранспорт, получение лицензий и многие другие действия. Сборы за нотариальные услуги, имущественные иски в арбитражные суды, за регистрацию компании останутся прежними. Другие пошлины увеличатся. Например, госпошлина за обжалование в суде ненормативных актов, решений ИФНС возрастет с 1000 руб. до 3000 руб.; за получение разрешения для приема на работу иностранного гражданина - с 4000 руб. до 10 000 руб.; за регистрацию права на недвижимость - с 7000 руб. до 22 000 руб.; за внесение изменений в реестре прав на недвижимость - с 400 руб. до 1000 руб.; за выдачу номерных знаков на автомобиль - с 500 руб. до 2000 руб.; за выдачу паспорта транспортного средства - с 300 руб. до 800 руб.; за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства - с 200 руб. до 500 руб.; за предоставление лицензии (кроме банковской, алкогольной, нотариальной) - с 1500 руб. до 7500 руб.; за продление лицензии (кроме банковской, алкогольной, нотариальной) - со 150 руб. до 750 руб.; за предоставление лицензии на розничную продажу алкоголя (за год) - с 25 000 руб. до 65 000 руб.; за разрешение на перевозку тяжелых, крупногабаритных грузов - с 600 руб. до 1600 руб. и т.д.

ст. 333.33 НК РФ, ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 21.07.2014 N 221-ФЗ

Страховые взносы, социальное страхование

59.	С 01.01.2015 отменена единая предельная величина базы для начисления страховых взносов. В 2014 году она составляла для всех фондов 624 000 руб. В 2015 году ее величина составит 711 000 руб. (ПФР), 670 000 руб. (ФСС). Взносы в ФФОМС будут взиматься в общем случае по ставке 5,1% без учета предельной базы с полной суммы выплат.	постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316
60.	С 01.01.2015 с выплат в пользу временно пребывающих иностранных работников надо начислять страховые взносы в ФСС по тарифу 1,8%. Такие иностранные работники смогут с 2015 года получать пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС, но при условии, что взносы за такого иностранца организация платила минимум в течение шести месяцев. Но детские пособия этим работникам выплачиваться не будут.	подп. "б" п. 2 ст. 3 Закона от 01.12.2014 N 407-ФЗ, п. 2.1 ч. 2 ст. 12 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
61.	С 01.01.2015 для участников СЭЗ Крымского федерального округа установлены пониженные тарифы страховых взносов. В отношении таких плательщиков тариф страховых взносов составит в ПФР - 6%, в ФСС РФ - 1,5%, ФФОМС - 0,1%. Пониженные тарифы действуют в течение 10 лет начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника свободной экономической зоны.	ст. 58.4 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ст.ст. 5, 6 Закона от 29.11.2014 N 378-ФЗ
62.	Перенесены сроки сдачи отчетности в ПФР и ФСС. Начиная с отчетности за 2014 год, работодатели, представляющие электронный РСВ-1, должны сдать этот отчет в ПФР не позднее 20.02.2015 (т.е. срок сдачи сдвинулся на 5 дней). Те же, кто представляет отчет на бумаге, должны его сдать в прежние сроки - не позднее 16.02.2015 (15 февраля - выходной). А вот срок представления формы-4 ФСС сдвинулся для всех: при "бумажной" сдаче отчитаться за 2014 год нужно не позднее 20.01.2015, при электронной - не позднее 26.01.2015 (25 января - выходной).	пп. 1, 2 ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 2 ст. 5 Закона от 01.12.2014 N 406-ФЗ
63.	С 01.01.2015 страхователи со среднесписочной численностью работников за предшествующий расчетный период более 25 человек должны подавать сведения персонифицированного учета и расчеты по страховым взносам только в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью по установленным форматам. Усиленную квалифицированную электронную подпись можно получить в удостоверяющих центрах, имеющих государственную аккредитацию. Перечень удостоверяющих центров приведен на сайте Минкомсвязи России в разделе "Аккредитация удостоверяющих центров". В связи с такими изменениями в 2015 г. плательщики страховых взносов отчитываются в электронной форме в ПФР и ФСС РФ, если: - за предыдущий календарный год среднесписочная численность физических лиц, получающих выплаты и иные вознаграждения, превысила 25 человек; - у вновь созданной организации (в том числе и при реорганизации) численность физических лиц, получающих выплаты и иные вознаграждения, составляет более 25 человек. Остальные страхователи смогут сами выбирать, как сдавать отчетность в фонды: на бумаге или в электронном виде. Данное изменение сократит время взаимодействия между плательщиками взносов и внебюджетными фондами - ПФР и ФСС РФ - за счет расширения электронного документооборота. До 01.01.2015 такой порядок представления отчетности предусмотрен для случаев, когда среднесписочная численность работников составляет 50 человек и более. Несоблюдение порядка представления отчетности в электронном виде в ПФР и ФСС РФ влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.	ч. 10 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, абз. 3 п. 2 ст. 8 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, п. 2 ст. 1, подп. "в" п. 3 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
64.	С 01.01.2015 страховыми взносами, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не облагаются: - выходные пособия и средний месячный заработок на период трудоустройства в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (для сотрудников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный размер среднего заработка); - компенсации при увольнении руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру в пределах трехкратного среднего месячного заработка. Таким образом, установлено ограничение для освобождения от обложения страховыми взносами увольнительных выплат. Ограничение необлагаемой суммы выходного пособия устанавливается также для целей начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Это нововведение аналогично положениям по НДФЛ (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Трудовой кодекс РФ позволяет по соглашению сторон трудового договора устанавливать неограниченную сумму выходного пособия, что приводит к злоупотреблениям со стороны работодателей. Они пользуются такой возможностью с целью вывода части заработной платы, выплачиваемой в виде такого пособия, из-под обложения страховыми взносами. До 2015 г. такие увольнительные выплаты не облагались страховыми взносами в любой сумме. При этом в 2015 г. (как и ранее) страховые взносы, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, необходимо начислять на компенсацию за неиспользованный отпуск. С 01.01.2015 страховыми взносами, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не облагается компенсируемая работодателем стоимость провоза багажа весом до 30 кг при проведении отпуска работниками, работающими и проживающими в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не только за границей, но и в России. Ранее провоз багажа весом до 30 кг не облагался страховыми взносами только при проведении отпуска за границей. В 2015 году, как и прежде, не облагается страховыми взносами стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При этом уточнено, что является пунктом пропуска через государственную границу РФ. Стоимость проезда и провоза багажа рассчитывается от места отправления до пункта пропуска через границу России. Таким пунктом является, в частности, международный аэропорт, где работники проходят пограничный контроль.	подп. "д" п. 2, п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; подп. 2, 8 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, подп. "а", "б" п. 3 ст. 2, подп. "а" п. 1 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
65.	С 01.01.2015 при отсутствии подтверждающих документов на соответствующие суммы компенсации расходов по найму жилого помещения необходимо будет начислять страховые взносы. Из ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ исключено положение о том, что при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.	ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. "б" п. 1 ст. 5 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
66.	С 01.01.2015 страхователь может получить отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов на срок до одного года только в трех случаях: - организации причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других обстоятельств непреодолимой силы; - организация является получателем бюджетных средств, но не получила их или получила несвоевременно, а также если ей не были перечислены (несвоевременно перечислены) денежные средства в оплату услуг (работ, товаров) для государственных или муниципальных нужд; - организация производит или реализует товары, работы или услуги, и эта ее деятельность носит сезонный характер. При этом погашать задолженность по страховым взносам такая организация может единовременно или поэтапно. В 2015 г. отсрочка (рассрочка) возможна в отношении всей заявленной к уплате суммы в один из фондов (ПФР, ФФОМС или ФСС), или в несколько фондов, или во все фонды. Отсрочка (рассрочка) не будет предоставляться, если, например, в течение трех лет перед подачей заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) фондом было принято решение о прекращении предыдущей отсрочки из-за нарушений страхователем ее условий.	ст.ст. 18.1, 18.2 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. 5-9 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
67.	С 01.01.2015 иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, признаются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования с момента заключения с ними договора, по которому осуществляется деятельность, независимо от срока договора. Соответственно, с указанной даты страховые взносы в ПФР за временно пребывающих в РФ иностранных граждан (за исключением высококвалифицированных специалистов) нужно начислять и уплачивать независимо от того, на какой срок с ними заключен трудовой договор. Таким образом, выравнивается фискальная нагрузка на работодателей как на плательщика страховых взносов, она больше не зависит от гражданства работника. До 2015 г. страховые взносы в ПФР надо уплачивать, если трудовой договор заключен на неопределенный срок либо на срок не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.	ч. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, подп. "а" п. 2 ст. 3, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
68.	С 01.01.2015 вводится новое понятие "повторная выездная проверка". Повторная выездная проверка - это выездная проверка по страховым взносам, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки за тот же период. Она охватывает период не более трех лет. Допустимость проведения повторных выездных проверок сделана для улучшения качества администрирования страховых взносов органами государственных внебюджетных фондов по аналогии с нормами НК РФ. С 2015 г., если при проведении повторной выездной проверки выявлен факт совершения плательщиком страховых взносов нарушения законодательства РФ о страховых взносах, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной проверки, к плательщику страховых взносов не применяются штрафные санкции, но только если невыявление факта правонарушения при проведении первоначальной проверки не явилось результатом сговора между плательщиком страховых взносов и должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов. Таким образом, теперь предусмотрен двойной контроль за плательщиками страховых взносов.	ч. 24-27 ст. 35 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. "е" п. 19 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
69.	С 01.01.2015 срок выездной (повторной выездной) проверки может быть продлен от 4 до 6 месяцев, если: - получена информация, требующая дополнительной проверки; - на территории, где проводится проверка, имели место обстоятельства непреодолимой силы; - организация имеет несколько обособленных подразделений; - страхователь не представил в срок документы для проведения проверки.	ч. 11, 11.1 ст. 35 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. "б", "в" п. 19 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
70.	С 01.01.2015 повторная выездная проверка плательщика страховых взносов может проводиться: вышестоящим органом ФСС РФ или ПФР в целях контроля за деятельностью своих территориальных отделений, проводивших проверку; территориальными отделениями ПФР или ФСС РФ, если организация представила уточненный расчет по страховым взносам, в котором указана сумма страховых взносов в размере, меньшем ранее заявленного. Тогда в рамках повторной выездной проверки проверяется период, за который представлен уточненный расчет.	ч. 26 ст. 35 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. "е" п. 19 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
71.	С 01.01.2015 переплату по страховым взносам в ФФОМС можно зачесть в счет предстоящих платежей в ПФР и наоборот. Такой порядок распространяется на переплату страховых взносов, образовавшуюся начиная с 2015 года. А переплату, возникшую до 2015 года, можно будет зачесть только в счет взносов в тот же фонд или вернуть. До указанной даты зачет платежей между ПФР и ФФОМС сделать было нельзя - зачет переплаты по страховым взносам, пеням и штрафам возможен был только в рамках одного государственного внебюджетного фонда, в который они зачисляются.	ч. 21 ст. 26 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. "з" п. 15 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
72.	С 01.01.2015 сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в рублях и копейках. Таким образом, с 2015 г. и в отчетности, и в платежных поручениях суммы страховых взносов нужно указывать в рублях и копейках. Например, если в январе 2015 г. организация перечислит страховые взносы за декабрь 2014 г., то в платежном поручении уже можно будет указать сумму страховых взносов в рублях и копейках. Это сделано в целях установления единого подхода к определению сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в государственные внебюджетные фонды, а также их расходованию и отражению в отчетности. Кроме того, данное нововведение позволит избежать: расхождений между начисленными и уплаченными суммами страховых взносов; расхождений сводных показателей со сведениями индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и суммами расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляемых в счет уплаты страховых взносов. До указанной даты эта сумма исчислялась в полных рублях, при этом в отчетности она указывалась в рублях и копейках, в результате чего возникали расхождения между начисленными и уплаченными страховыми взносами и, как следствие, небольшие недоимки.	ч. 7 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. "а" п. 3 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
73.	С 01.01.2015 пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Теперь получается, что законодатель день уплаты страховых взносов приравнял ко дню просрочки исполнения этой обязанности, в отношении которой начисляются пени. До указанной даты за день исполнения плательщиком обязанности по уплате страховых взносов (день уплаты/взыскания) пени уплачивать не нужно. Считалось, что день исполнения обязанности по уплате страховых взносов не может быть одновременно днем просрочки исполнения этой обязанности, в отношении которой начисляются пени.	ч. 3 ст. 25 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 14 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
74.	С 01.01.2015 страхователи не должны сообщать фондам о: создании обособленных подразделений; закрытии обособленных подразделений; ликвидации организации; реорганизации организации; прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.	ч. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. "в" п. 17 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
75.	С 01.01.2015 у руководителя (заместителя руководителя) территориального органа ФСС России и ПФР больше нет права выявлять обстоятельства, исключающие вину компании при совершении нарушения законодательства о страховых взносах, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение данного правонарушения. Статья 44 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения" Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ признана утратившей силу. До указанной даты территориальные отделения ФСС России и ПФР при вынесении решения по результатам проверки были вправе выявлять обстоятельства, исключающие вину организации в совершении правонарушения, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за его совершение. Данное полномочие предоставляло органам контроля за уплатой страховых взносов необоснованно широкие пределы усмотрения и возможность необоснованного применения как обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение правонарушения, так и обстоятельств, исключающих вину организации при совершении правонарушения. В связи с этим существовала возможность возникновения фактов коррупции. Поэтому было принято решение о том, что обстоятельства, исключающие вину плательщика при совершении правонарушения, и обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность плательщика, должны определяться только судебными органами. Поэтому начиная с 2015 года такое право остается только у судей.	подп. 4 п. 6 ст. 39, ст. 44 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. "а" п. 22, п. 24 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
76.	С 01.01.2015 банки обязаны выдавать органам контроля за уплатой страховых взносов справки о наличии счетов в банках и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей в банках в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса органа контроля за уплатой страховых взносов. Названные органы могут (в установленном порядке и форме) запросить перечисленные документы при проведении проверок плательщиков страховых взносов и при вынесении решения о взыскании взносов (пеней, штрафов) за счет денежных средств плательщика в банках. До указанной даты законодательством о страховых взносах не было предусмотрено обязанности по выдаче органам контроля за уплатой страховых взносов справок о наличии счетов в банках и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей в банках. В связи с этим с 01.01.2015 введена ответственность банков: непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей в орган контроля за уплатой страховых взносов, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.	ч. 6.1-6.3 ст. 24, ст. 49.1 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 13, п. 26 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
77.	С 01.01.2015 поручение органа контроля за уплатой взносов на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов направляется в банк, в котором открыты счета организации или индивидуальному предпринимателю. Теперь направление такого поручения в банк не ограничено сроком. До указанной даты это поручение необходимо было передать в течение месяца со дня принятия решения о взыскании.	ч. 7 ст. 19 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. "б" п. 10 ст. 5, ст. 6 Закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ
78.	С 01.01.2015 заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в органы контроля можно подать не только в письменной форме, но и в форме электронного документа.	6, 10, 11 ст. 26 и ч. 3, 9 ст. 27 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
79.	Страхователи несут ответственность в том числе за непредставление в установленные сроки или представление неполных (недостоверных) сведений о застрахованных лицах, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Размер штрафа при этом составляет 5% от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в ПФР за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены (представлены неполные или недостоверные) сведения. С 01.01.2015, если данные санкции невозможно взыскать по причинам экономического, социального или юридического характера, они признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном ст. 23 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 N 820.	ч. 3, 4 ст. 17 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, п. 10 ст. 8, ст. 35 Закона от 21.07.2014 N 216-ФЗ
80.	С 01.01.2015 установлена максимальная страховая выплата по травматизму на 2015 год. При наступлении несчастного случая на производстве или профзаболевания работник имеет право на единовременную и ежемесячную страховую выплату за счет ФСС. Установлены следующие максимальные ежемесячные суммы выплат: - в 2015 году - 65 330 руб.; - в 2016 году - 68 270 руб.; - в 2017 году - 71 000 руб. Сумма, из которой исчисляется размер единовременной выплаты, не может превышать: - 84 964,20 руб. - в 2015 году; - 88 787,60 руб. - в 2016 году; - 92 339,10 руб. - в 2017 году.	Закон от 01.12.2014 N 386-ФЗ

Назначение пенсий

81.	Изменен порядок первичного назначения пенсии. По общему правилу назначение пенсии по старости осуществляется при одновременном выполнении двух условий: достижение определенного возраста (мужчины - 60 лет, женщины - 55 лет); наличие не менее 15 лет страхового стажа с 01.01.2015 (ранее - не менее 5 лет страхового стажа); наличие величины индивидуального пенсионного коэффициента в размере не менее 30 (с 01.01.2015). С 01.01.2015 впервые вводится индивидуальный пенсионный коэффициент, который учитывает каждый год трудовой деятельности гражданина. Поэтому чем выше зарплата и продолжительнее общий страховой стаж, тем больше будет количество начисляемых пенсионных коэффициентов, увеличивающих размер пенсии по старости. Кроме того, при расчете пенсии с 01.01.2015 учитываются также социально значимые периоды жизни - прохождение военной службы по призыву, уход за ребенком, ребенком-инвалидом, гражданином старше 80 лет и др. За каждый такой период начисляется свой пенсионный коэффициент - 1,8; 3,6; 5,4, увеличивающий размер пенсии.		ст. 7 Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, ст. 8, ст. 12, п. 12 ст. 15, п. 1 ст. 36 Закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ
82.		Увеличен период ухода за детьми в целях расчета страхового стажа для начисления пенсии. С 01.01.2015 в страховой стаж для начисления пенсии включаются периоды ухода за каждым ребенком до достижения им полутора лет, но не более 6 лет в общей сложности. До указанной даты в целях расчета страхового стажа максимальный период ухода за детьми составляет 4,5 года.	постановление Правительства РФ от 02.10.2014 N 1015

Плата за негативное воздействие на окружающую среду

83.

С 01.01.2015 увеличивается плата за негативное воздействие на природу путем индексации нормативов. Так, к плате за выбросы в атмосферный воздух, установленной постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 (аммиак, ацетон и др.), применяются коэффициенты: 2,45 - в 2015 году, 2,56 - в 2016 году и 2,67 - в 2017 году. Плата за выбросы, установленная постановлением Правительства РФ от 01.07.2005 N 410 (в том числе, сажа, этиленимин) увеличена на коэффициенты: 1,98 - в 2015 году, 2,07 - в 2016 году и 2,16 - в 2017 году.

постановление Правительства РФ от 19.11.2014 N 1219

Обязательный аудит

84.

С 01.01.2015 аудиторская проверка станет обязательной для всех акционерных обществ. Раньше обязательный аудит был предусмотрен только для открытых акционерных обществ. А остальные акционерные общества подпадали под аудит, если получили в предыдущем году большую выручку или отразили в балансе крупную сумму активов. Но с 1 сентября 2014 года вступили в силу поправки в ГК РФ, обязывающие все акционерные общества проводить аудит. Теперь такие изменения внесены и в Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Напомним, с 1 сентября все акционерные общества подразделяются на публичные и непубличные. При этом изменять наименование организации надо в тот момент, когда общество меняет учредительные документы.

подп. 1 п. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ, п. 3 ст. 3, п. 1 ст. 4 Закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ

Размер МРОТ

85.

С 01.01.2015 повышается размер МРОТ с 5554 руб. до 5965 руб. в месяц.

ст. 1 Закона от 02.12.2013 N 336-ФЗ, Закон от 01.12.2014 N 408-ФЗ

Административная ответственность

86.	С 01.01.2015 нарушение порядка проведения или непроведение специальной оценки условий труда на рабочих местах повлечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5000 руб. до 10 000 руб.; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (работодателя-нарушителя), - от 5000 руб. до 10 000 руб.; на юридических лиц от 60 000 руб. до 80 000 руб. Ответственность специализированной организации за нарушение порядка проведения специальной оценки условий труда установлена в виде административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 руб. до 30 000 руб.; на юридических лиц - от 70 000 руб. до 100 000 руб.	ч. 2 ст. 5.27.1, ст. 14.54 КоАП РФ, п. 3, п. 4 ст. 11, п. 2 ст. 15 Закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ
87.	С 01.01.2015 введена прямая норма об административной ответственности работодателей (их должностных лиц), которые не заключают трудовые договоры с работниками или же прикрывают их гражданско-правовыми договорами. Для должностных лиц штраф составит от 10 000 до 20 000 руб., и от 50 000 до 100 000 руб. для организаций. Если в будущем ситуация повторится, меры буду строже. Должностным лицам грозит дисквалификация от одного года до трех лет, и для организаций - штраф от 100 000 руб. до 200 000 руб.		ч.ч. 2, 3, 5 ст. 5.27 КоАП РФ, п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 15 Закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ
88.	С 01.01.2015 за отказ продавца принять к оплате банковскую карту от покупателей предусмотрена административная ответственность - штраф: от 30 000 до 50 000 руб. - для организаций; от 15 000 до 30 000 руб. - для должностных лиц. Торговые компании с годовым оборотом выручки по компании в целом свыше 60 млн. руб. обязаны принимать банковские карточки у покупателей еще 05.05.2014 (абз. 2 п. 1 ст. 16.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", ст. 3, п. 1 ст. 8 Закона от 05.05.2014 N 112-ФЗ), но штрафов до 01.01.2015 не было.		ч. 4 ст. 14.8 КоАП РФ, п. 3 ст. 5, п. 3 ст. 8 Закона от 05.05.2014 N 112-ФЗ

Платежные поручения

89.

С 01.01.2015 платежные поручения нужно заполнять по-новому: в них сокращается число обязательных реквизитов на перечисление денег в бюджет. С указанной даты не надо заполнять поле "110" и указывать в нем тип платежа (пени, проценты, штраф, задолженность). Это связано с тем, что тип платежа налоговая инспекция и фонды могут идентифицировать по КБК.

приказ Минфина России от 30.10.2014 N 126н

Е. Орлова,

начальник отдела аудита ООО "ПАРТИ"

"Налоговый вестник", N 1, 2, январь, февраль 2015 г.