Вопрос: Бухгалтер ведет два предприятия: ИП (на УСН) и ООО (на общей системе налогообложения), руководителем является одно лицо. При сдаче наличной выручки в банк в поле "получатель" вместо ИП ошибочно было указано ООО. Денежные средства на расчетный счет зачли на ООО. Банковский работник посоветовал перевести эти деньги с расчетного счета ООО на расчетный счет ИП, как неверно зачисленные, что и было сделано. Как данные операции правильно следует отразить в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2015 г.)

Бухгалтер ведет два предприятия: ИП (на УСН) и ООО (на общей системе налогообложения), руководителем является одно лицо. При сдаче наличной выручки в банк в поле "получатель" вместо ИП ошибочно было указано ООО. Денежные средства на расчетный счет зачли на ООО, оставить на расчетном счете ООО денежные средства не представлялось возможным, так как, во-первых, в кассе предприятия ООО такой суммы не было, во-вторых, эти деньги были взяты в кассе ИП. Банковский работник посоветовал перевести эти деньги с расчетного счета ООО на расчетный счет ИП, как неверно зачисленные, что и было сделано в этот же день.

Как данные операции правильно следует отразить в бухгалтерском учете?

Куда отнести затраты на оплату оказанных банком ООО услуг по пересчету наличных денег, зачисленных на счет ООО, которые не являются деньгами ООО (планируется, что ИП возместит стоимость данных услуг)? Отражаются ли в учете ООО расходы на данную услугу и отражается ли сумма возмещения ИП данных расходов?

Следует ли в книге доходов и расходов у ИП поступившие на расчетный счет денежные средства от ООО отражать как доход?

В соответствии с п. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ.

Правила, предусмотренные главой 60 ГК РФ, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли (п. 2 ст. 1102 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 1104 ГК РФ имущество, составляющее неосновательное обогащение приобретателя, должно быть возвращено потерпевшему в натуре.

Полагаем, что сумма денежных средств, ошибочно полученная ООО на расчетный счет от ИП, может быть признана неосновательным обогащением, которое должно быть возвращено ИП.

Согласно ст. 1108 ГК РФ при возврате неосновательно полученного или сбереженного имущества (ст. 1104 ГК РФ) или возмещении его стоимости (ст. 1105 ГК РФ) приобретатель вправе требовать от потерпевшего возмещения понесенных необходимых затрат на содержание и сохранение имущества с того времени, с которого он обязан возвратить доходы (ст. 1106 ГК РФ), с зачетом полученных им выгод. Право на возмещение затрат утрачивается в случае, когда приобретатель умышленно удерживал имущество, подлежащее возврату.

В рассматриваемой ситуации предполагается, что ИП возместит ООО стоимость оказанных банком ООО услуг по пересчету наличных денег, зачисленных на счет ООО.

Отражение в учете ООО

Ошибочно зачисленные на расчетный счет денежные средства, по нашему мнению, не могут быть квалифицированы как доходы организации (п.п. 2, 12, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)). Соответственно, возвращаемые денежные средства не могут быть учтены в составе расходов организации (п.п. 2, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).

С учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, операции по получению и возврату денежных средств в бухгалтерском учете могут быть отражены следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76

- отражена ошибочно зачисленная на расчетный счет сумма;

Дебет 76 Кредит 51

- ошибочно зачисленная на расчетный счет сумма возвращена ИП.

В налоговом учете данные суммы не учитываются в составе доходов, т.к. не являются экономической выгодой для ООО (п. 1 ст. 248, ст.ст. 250, 251, 41 НК РФ). При возврате ошибочно зачисленных на расчетный счет сумм не возникает оснований для признания данных сумм в составе расходов организации (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ).

В целях исчисления НДС ошибочно зачисленные суммы не включаются в налоговую базу, так как их получение ООО не является операцией по реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ) и не связано с их оплатой (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/329, постановления ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1858/07-С2 (определением ВАС РФ от 30.07.2007 N 8729/07 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2012 N 16АП-1243/12 (оставлено в силе постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2012 N Ф08-5509/12 по делу N А61-2437/2011), Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2012 N 07АП-282/12).

Поскольку в данном случае услуги банка по пересчету наличных денег оказаны непосредственно ООО, мы полагаем, что затраты на данные услуги могут быть учтены в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91 Кредит 76

- отражены затраты на услуги по пересчету наличных денег;

Дебет 76 Кредит 51

- отражена оплата соответствующих услуг.

В налоговом учете расходы на услуги банка, оказанные организации, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Возмещение ИП стоимости указанных услуг, на наш взгляд, может быть квалифицировано как поступления в возмещение причиненных организации убытков и учтено в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99):

Дебет 50 (51) Кредит 76

- получено возмещение от ИП;

Дебет 76 Кредит 91

- возмещение признано в составе прочих доходов.

В налоговом учете данные суммы признаются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В налоговую базу по НДС данные суммы не включаются, так как данная операция не является реализацией ООО товаров, работ, услуг или передачей имущественных прав ИП (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ) и не связана с их оплатой (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга учета доходов и расходов), форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России (ст. 346.24 НК РФ).

Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н утверждены, в частности, форма Книги учета доходов и расходов и Порядок её заполнения (далее - Порядок).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 2.4 Порядка в графе 4 раздела I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Возврат денежных средств от ООО не образует у ИП экономической выгоды (так как данные денежные средства уже являются наличной выручкой, ошибочно перечисленной на расчетный счет ООО), в связи с этим в составе доходов они не отражаются. При этом наличная выручка должна была быть признана в составе доходов на дату поступление денежных средств в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет ошибочно зачисленных на счета в банках сумм;

- Энциклопедия решений. Учет выдачи денежных средств из кассы для внесения на расчетный счет;

- Энциклопедия решений. Учет поступления денежных средств на расчетный счет из кассы.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

17 февраля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.