По какой стоимости (первоначальной или остаточной) основные средства должны отражаться в таблице по строкам "Иное использование основных средств", "Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе" приложения N 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Основные средства, информация об использовании которых раскрывается в таблице 2.4 Приложения N 3 к Приказу N 66н, должны отражаться по той стоимости, по которой они отражены в балансе (или за балансом).
Так, в строке "Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе" отражается остаточная стоимость таких основных средств.
Обоснование позиции:
Для начала отметим, что требования к раскрытию информации об основных средствах (далее - ОС) в бухгалтерской отчетности изложены в п. 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01). Так, пунктом 32 ПБУ 6/01 установлен перечень минимальной информации, который подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом существенности. При этом в данном пункте оговорено, что в примечаниях раскрывается информация "о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года". Что касается иной информации, приведенной в п. 32 ПБУ 6/01, то конкретные требования - по какой именно стоимости должна раскрываться информация об основных средствах в примечаниях к отчетности, в ПБУ 6/01 отсутствуют.
Однако необходимо учесть, что в силу п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к данному Приказу.
При этом в таблице 2.4 "Иное использование основных средств" нет граф для указания первоначальной стоимости и накопленной амортизации (в отличие, например, от таблицы 2.1. "Наличие и движение основных средств")*(1).
По нашему мнению, в таблице 2.4 Приложения N 3 к Приказу N 66н переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе, должны отражаться по остаточной стоимости.
Данный вывод основывается на п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), согласно которому "основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации". И поскольку таблица 2.4 является примером оформления пояснений к бухгалтерскому балансу, то и информация об основных средствах в данной таблице должна раскрываться:
- по той же стоимости, что и в балансе - для основных средств, отражаемых в балансе или
- по стоимости, по которой ОС учитываются за балансом - для ОС, не отражаемых в балансе, но информация о которых раскрывается в примечаниях.
К сведению:
В таблице 2.4 указывается также информация о стоимости:
- переданных в аренду основных средств, числящихся за балансом;
- основных средств, полученных в аренду и числящихся как на балансе, так и за балансом;
- недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
- основных средств, переведенных на консервацию;
- иных используемых основных средств (например переданных или полученных в залог, но используемых компанией).
Как указывалось выше, по нашему мнению, в каждой строке таблицы 2.4 основные средства указываются по той стоимости, по которой они отражены в балансе (или за балансом).
Так, например, строку "Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом" заполняют лизингодатели, указывая в ней стоимость предметов лизинга, учитываемых на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды.
Третья строка "Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе" предназначена для лизингополучателей. При этом лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя по стоимости, включающей всю сумму платежей, причитающихся по договору лизинга, выкупную цену (без НДС) и другие расходы на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01) за вычетом амортизации, то есть фактически - по остаточной стоимости, что согласуется с параграфом 31 МСФО (IAS) 17 "Аренда"*(2), в котором указано, что "арендаторы должны раскрывать следующую информацию в отношении финансовой аренды:
(a) применительно к каждому виду активов - чистую балансовую стоимость на конец отчетного периода"*(3).
При этом заметим, что нам встретились отдельные публикации, в которых их авторы в отношении заполнения третьей строки таблицы 2.4 лизингополучателем указывают, что если организация является лизингополучателем и по условиям договора финансовой аренды отражает имущество на своем балансе, то первоначальная стоимость таких объектов должна быть указана в данной строке (в частности, см. следующие материалы: Пояснения как часть бухгалтерской отчетности (Т.Ю. Кошкина, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.); Годовой отчёт. Строительство-2012 (под общ. ред. д.э.н. Васильева Ю.А.). - "Издательский Дом "Аюдар Пресс", 2012 г.).
По строке "Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом" указывается стоимость арендованных объектов, учитываемых на счете 001 "Арендованные основные средства", в оценке, указанной в договорах аренды.
В строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации" отражается стоимость объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано организацией в установленном порядке, но которые введены в эксплуатацию и фактически используются в хозяйственной деятельности. В силу п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) такие объекты основных средств учитываются в общем порядке, но на обособленном счете. Исходя из этого информация о них раскрывается в таблице 2.4 по остаточной стоимости.
При наличии объектов основных средств, переведенных организацией на консервацию, информация о них раскрывается в соответствующей строке таблицы 2.4. По нашему мнению, в данной строке указывается остаточная стоимость таких объектов. Отметим, что данная позиция согласуется с параграфом 79 МСФО (IAS) 16 "Основные средства", в соответствии с которым в отчетности может быть раскрыта информация о:
"(a) балансовой стоимости временно простаивающих основных средств;
... (c) балансовой стоимости основных средств, активное использование которых прекращено и которые не классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5"*(3).
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу "Основные средства".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
12 марта 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Обращаем внимание, что Приложение N 3 содержит пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, т.е. организация может при необходимости изменять или вносить дополнения к таблицам, содержащимся в Приложении N 3 к Приказу N 66н.
*(2) До введения российского стандарта бухгалтерского учета об аренде считаем возможным руководствоваться МСФО (IAS) 17 "Аренда".
*(3) Под балансовой стоимостью понимается "стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения" (п. 6 МСФО (IAS) 16), т.е. данное определение соответствует понятию "остаточная стоимость".
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.
Основные преимущества услуги Правового консалтинга:
Удобство использования - в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.
Гарантия качества - служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.
Оперативность - срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.
Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел "Правовая поддержка" (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.
Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу "Правовая поддержка" Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.