Авансовые платежи. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Авансовые платежи

Система авансовых платежей применяется для выравнивания поступлений денежных средств в бюджет. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения "авансовые платежи". Однако ч. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей.

Авансовые платежи применяются для приближения момента уплаты налогов к моменту получения доходов. По окончании отчетного (налогового) периода производится расчет фактической суммы налогов по итогам хозяйственно-финансовой деятельности налогоплательщика. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты этой суммы. Недостающие суммы доплачиваются, а излишне уплаченные - возвращаются или засчитываются в счет предстоящих платежей по налогу [3, с. 78].

Использование авансовых платежей по налогам обеспечивает регулярность и стабильность поступлений доходов в бюджет, устраняет негативные последствия инфляции при исполнении бюджета по доходам, а также облегчает оперативный контроль за уплатой налогов. По большинству налогов, в особенности с продолжительным налоговым периодом (год), установлен порядок уплаты, предусматривающий авансовые платежи по окончании каждого отчетного периода (как правило, месяц или квартал) [4, с. 99-100]. В законодательных актах в этом случае используется формула "исчисление и уплата налога нарастающим итогом с начала налогового периода". Важным предварительным условием авансовых платежей является то, что в законе о налоге, уплачиваемом в таком режиме, налоговый период должен быть разделен на отчетные периоды, составляющие в сумме налоговый период, по итогам которых и могут уплачиваться авансовые платежи. Налоги, по которым установлен короткий налоговый период (месяц, квартал), уплачиваются по окончании этого периода; авансовые платежи в этом случае не осуществляются.

В Налоговом кодексе РФ отсутствуют принципы и нормы, определяющие порядок исчисления авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. При этом лицо, нарушившее порядок исчисления или уплаты авансовых платежей, не может быть привлечено к ответственности за нарушение налогового законодательства.

В то же время, если налогоплательщик своевременно не уплатил авансовые платежи, он будет вынужден заплатить пени. ВАС РФ разъяснил, что порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст. 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика. Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога [1].

В налогово-правовой конструкции авансовых платежей активно используется презумптивный метод, предполагающий использование косвенных методов установления налоговых обязательств, которые отличаются от обычных правил, основанных на финансовой (налоговой, бухгалтерской) отчетности налогоплательщика. То есть при использовании такого метода за основу берутся не фактические, но лишь предполагаемые (т.е. презюмируемые) налоговые обязательства, размер которых определяется с учетом обоснованных предположений о том, что нормальные (обычные) показатели финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (как правило, доходы и расходы) должны совпадать с суммой, определенной косвенным (условным, расчетным) образом [2, с. 72-73].

Описанный метод используется в авансовых платежах по налогам, объектом которых выступают доход или прибыль. Так, например, индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) обязаны уплачивать авансовые платежи по НДФЛ, расчет которых осуществляют налоговые органы. К моменту расчета авансового платежа размер дохода еще не известен, и поэтому точно рассчитать налоговую базу в принципе невозможно. Данная проблема преодолена законодателем следующим образом: согласно п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период. Как видим, в основе расчета авансовых платежей для действующих налогоплательщиков лежит предположение о том, что "полученный в текущем периоде доход будет таким же, как и в предыдущем" [2, с. 74].

Следует обратить внимание на особенности, возникающие при авансовом методе уплаты налогов. Например, авансовые платежи по налогу на прибыль организаций уплачиваются одним из следующих способов:

1) авансовые платежи - исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

2) ежемесячные авансовые платежи - исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца [5, с. 112].

При установлении правил исчисления не всех авансовых платежей используется презумптивный метод. Так, при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество организаций используется реальный показатель - средняя стоимость имущества за отчетный период, определенная в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Список литературы

1. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

2. Демин А.В. Презумптивные методы в налоговом праве // Проблемы учета и финансов. 2011. N 1. С. 71-76.

3. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. - 383 с.

4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

5. Парыгина В.А. Налоговое право России: Учебник / В.А. Парыгина, А.А. Тедеев. М.: Юрайт, 2012. - 462 с.