Штраф. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Штраф

Штраф - денежное взыскание, налагаемое на лиц, виновных в нарушении действующего законодательства, договоров или определенных правил [4, с. 977].

В соответствии с ч. 2 ст. 114 НК РФ штраф выступает единственным видом налоговой санкции (подробнее о налоговой санкции - в соответствующем термине). В специальной литературе указывается, что применение штрафных санкций в качестве основного способа карательного воздействия налоговой ответственности, имеющего своей целью не только наказание виновного лица, но и предупреждение налоговых правонарушений (общая и частная превенция). Штраф влечет сужение имущественной сферы правонарушителя и изменение отношений собственности [3, с. 146].

Штраф устанавливается в фиксированной сумме либо в процентах от суммы неуплаченных (либо неперечисленных) налогов и взыскивается однократно. Размер денежного взыскания, которому подвергается лицо за совершение конкретного налогового правонарушения, должен быть соразмерен содеянному. Например, взыскание должно налагаться с учетом причиненного государству и муниципальным образованиям ущерба в виде недополучения бюджетных средств. Именно поэтому штраф, взыскиваемый за совершение налогового правонарушения, влекущего недоимку по налогам, установлен пропорционально сумме такой недоимки [3, с. 145].

При наличии смягчающих или отягчающих обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению или увеличению соответственно (подробнее - в содержании термина "налоговая санкция").

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов только после перечисления в полном объеме той суммы задолженности и соответствующих пеней. Иными словами, уплата штрафа в подобных случаях возможна только после взыскания недоимки и пени [2].

А.В. Демин высказывает критику по отношению к действующей системе налоговых санкций. Он говорит о том, что установление штрафов в твердой сумме, их безальтернативный характер, абсолютно-определенный размер без указания нижнего и верхнего предела не способствуют реализации принципов индивидуализации и соразмерности налоговой ответственности. Привлечение к ответственности не должно причинять налогоплательщику непоправимых имущественных обременений, влекущих его банкротство, ликвидацию, неспособность пользоваться необходимым минимумом основных прав и свобод. В отличие от КоАП РФ, где максимальные размеры штрафов ограничены нормативно, Налоговый кодекс РФ во многих случаях подобных ограничений не содержит [1, с. 58].

Действительно, действующий Налоговый кодекс РФ только в ряде статей устанавливает минимальную и/или максимальную границу штрафа. Например, п. 1 ст. 119 закрепляет, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Список литературы

1. Демин А.В. Санкции в структуре норм налогового права // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: юридические науки. 2010. N 3. С. 56-59.

2. Кучеров И.И. Денежные взыскания: проблемы правовой идентификации // Журнал российского права. 2013. N 5. С. 22-36.

3. Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / Под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007. - 408 с.

4. Экономика и право: словарь-справочник / Л.П. Кураков, В.Л. Кураков, А.Л. Кураков. М.: Вуз и школа, 2004. - 1072 с.