Налоговая санкция. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Налоговая санкция

В соответствии с п. 1 ст. 114 Налогового кодекса РФ налоговая санкция - мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В специальной литературе налоговая санкция определяется как одна из форм реагирования государства на нарушение налогового законодательства и внешнее материальное выражение государственно-властного принуждения за совершение налогового проступка [2, с. 99].

Налоговая санкция обладает отличительными признаками:

1) налоговая санкция является формой юридической ответственности;

2) налоговая санкция представляет собой меру государственного принуждения;

3) налоговая санкция имеет имущественный и компенсационный характер;

4) основанием применения налоговой санкции является совершение налогового правонарушения.

Целями применения налоговых санкций являются [1]:

1) предупреждение совершения налоговых правонарушений (превентивная цель);

2) наказание виновных (карательная цель);

3) пополнение бюджета (фискальная цель).

Существуют некоторые особенности применения налоговых санкций. В п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ определен перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, при наличии хотя бы одного из которых размер штрафа подлежит уменьшению судом или налоговым органом, рассматривающим дело, не менее чем в два раза. Данный перечень не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган вправе признать смягчающим и иные обстоятельства.

В научной литературе обращалось внимание на то, что открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, с одной стороны плюс, так как сложно загнать в рамки закона все жизненные обстоятельства, а с другой стороны - момент отрицательный, потому что данное положение закона в очередной раз позволяет судам создавать прецеденты в стране, где судебная практика источником права de jure не является [3].

При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа подлежит увеличению на 100% по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ за совершение налогового правонарушения. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом РФ. Налоговый орган обращается в суд с иском в случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкции либо пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции. Предложение уплатить добровольно сумму налоговой санкции может быть сделано обязанному лицу как непосредственно в решении о привлечении (об отказе в привлечении) этого лица к ответственности, так и путем направления этому лицу требования об уплате налога (сбора), пени и штрафов. При этом предложение налоговым органом налогоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санкции до обращения с иском в суд является обязанностью налогового органа, несоблюдение которой влечет возвращение искового заявления.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания санкций, возлагается на заявителя. Решение суда по делу о взыскании санкций принимается по общим правилам, предусмотренным процессуальным законодательством для принятия решений.

При удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения должны быть указаны:

1) наименование лица, обязанного уплатить сумму задолженности, его местонахождение или место жительства, сведения о его государственной регистрации;

2) общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций.

Список литературы

1. Гаршин А.С. О правовой природе юридической ответственности за нарушение российского законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2009. N 4.

2. Крохина Ю.А. Финансовое право России: учеб. для вузов. М.: Норма, 2004. - 704 с.

3. Курилюк Ю.Е. Принципы установления ответственности в налоговом праве // Финансовое право. 2008. N 6.