Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Налоговая тайна. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.
Налоговая тайна
Федеральный закон от 27.07.2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" определяет, что информация может являться объектом публичных, гражданских и иных правовых отношений. Информация может свободно использоваться любым лицом и передаваться одним лицом другому лицу, если федеральными законами не установлены ограничения доступа к информации (п. 1 ст. 5) [2].
В соответствии с указанным законом информация в зависимости от категории доступа к ней подразделяется на общедоступную информацию, а также на информацию, доступ к которой ограничен федеральными законами (информация ограниченного доступа) (п. 2 ст. 5). Ограничение доступа к информации устанавливается федеральными законами (п. 1 ст. 9). Обязательным является соблюдение конфиденциальности информации, доступ к которой ограничен федеральными законами (п. 2 ст. 9) [2].
Изучение российского законодательства позволяет сказать, что в нем определяется правовой режим охраны различного вида тайн. Тайна при этом трактуется как специальная информация с ограниченным доступом [7].
В соответствии с п. 1 ст. 102 Налогового кодекса РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, указанных в пп. 1-7 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса РФ.
В частности, М.Ю. Костенко пишет, что налоговая тайна - это охраняемая федеральным законом не общедоступная информация о налогоплательщике и ином лице, ставшая известной налоговому и иному органу государственной власти и местного самоуправления, их должностным лицам, а также любому другому лицу, в силу исполнения прав и обязанностей, установленных налоговым законодательством [4, с.10].
По мнению А.В. Торшина, в режиме налоговой тайны, исходя из ее источников, защищается информация о налогоплательщиках и плательщиках сборов, предоставляемая ими самими, налоговыми агентами, органами регистрации и банками налоговым органам, таможенным органам, органам государственных внебюджетных фондов и органам налоговой полиции в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, к ней относится информация, получаемая этими органами в процессе осуществления налогового контроля, оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной деятельности и составляющая их профессиональную тайну, а также - передаваемая им в рамках информационного обмена, в том числе международного, контролирующими и правоохранительными органами иностранных государств [6, с. 10-11].
По определению М.А. Колодезной, проводившей исследование этой темы, налоговая тайна есть охраняемая федеральным законом конфиденциальная (необщедоступная или ограниченного доступа) информация о налогоплательщике или ином лице, ставшая известной налоговому органу, органу внутренних дел, следственному органу, органу государственного внебюджетного фонда и таможенному органу, их должностным лицам, а также любому другому лицу, в силу исполнения прав и обязанностей, установленных налоговым законодательством [3, с. 9].
Таким образом, налоговая тайна - это вид охраняемой законом тайны, состоящий из сведений о налогоплательщиках и плательщиках сборов или иных лицах, получаемых налоговыми и иными органами в процессе их деятельности.
Следует отметить, что в специальной литературе налоговая тайна зачастую рассматривается и как разновидность коммерческой тайны, которая отличается субъектом ее хранения, и как разновидность служебной тайны [5, с. 9].
В научной литературе предлагается уточнить понятие "разглашение" налоговой тайны и определить его как "любое действие (бездействие) должностных лиц налогового органа или другого правообязанного лица (должностного лица органа внутренних дел, следственного органа, органа государственного внебюджетного фонда и таможенного органа), в результате которого третьим лицам стали известны сведения, составляющие налоговую тайну". Также предлагается из понятия "разглашения" выделить в качестве самостоятельного вида нарушений режима налоговой тайны дефиницию "использование" налоговой тайны, применяя при этом термин "неправомерное использование", который также требует законодательного закрепления, как и "утрата" правообязанным лицом конфиденциальных сведений о налогоплательщике и ином лице [3, с. 11].
Список литературы
1. Федеральный закон от 27.07.2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (с изм. и доп. от 05.05.2014 г.)
2. Костенко М.Ю. Правовые проблемы налоговой тайны: Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2002. - 26 с.
3. Колодезная М.А. Финансово-правовое регулирование отношений в сфере налоговой тайны: Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2011. - 26 с.
4. Павлов И.Ю. Проблемные вопросы понимания служебной тайны // Информационное право. 2010. N 3. С. 6-9.
5. Торшин А.В. Правовой режим информации, составляющей налоговую тайну: Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2003. - 14 с.
6. Саркисов А. Правовое регулирование охраны информации, составляющей налоговую тайну // http://www.sqlaw.ru/mainpartners/851/article_989.html.
7. Сбирунов П.Н., Гладких В.И. Особенности квалификации незаконного получения и разглашения сведений, составляющих коммерческую, налоговую и банковскую тайну // Юрист. 2012. N 5.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Является извлечением из сборника "101 термин налогового права: краткое законодательное и доктринальное толкование" / [Н. А. Соловьева (рук.) и др.]. - Москва : Инфотропик Медиа, 2015. ISBN 978-5-9998-0210-1.
Авторы материалов сборника
Соловьева Наталья Александровна - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Руководитель авторского коллектива издания. Подготовленные термины: Бенефициарный собственник, Двойное (многократное) налогообложение, Косвенные налоги, Международное налоговое право, Налоговая политика, Налоговая система, Налоговое администрирование, Налоговое бремя, Налоговые вычеты, Налоговые льготы, Низконалоговые юрисдикции, Постоянное представительство иностранной организации, Прямые налоги, Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Пастушкова Любовь Николаевна - кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой гражданско-правовых дисциплин Воронежского государственного аграрного университета имени императора Петра I.
Подготовленные термины: Доход, Законодательство о налогах и сборах, Источник налога, Налоговое преступление, Налоговый суверенитет, Налоговый учет, Сбор (пошлина), Формы вины.
Реут Анна Владимировна - кандидат юридических наук, доцент кафедры "Финансовое и налоговое право" Финансового университета при Правительстве РФ, доцент кафедры финансового права Национального исследовательского университета - Высшая школа экономики.
Подготовленные термины: Акт налоговой проверки, Апелляционная жалоба, Жалоба, Исковая давность, Налоговая декларация, Налоговая ответственность, Налоговое уведомление, Налоговый контроль, Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, Пеня, Порядок уплаты налогов и сборов, Решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Пауль Алексей Георгиевич - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Подготовленные термины: Налоговый период, Недоимка, Порядок исчисления налогов и сборов, Представительство в налоговых правоотношениях, Реализация товаров, работ или услуг, Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, Срок уплаты налогов (сборов), Элементы налогообложения.
Яговкина Вита Александровна - кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры государственного регулирования экономики РАНХиГС при Президенте РФ.
Подготовленные термины: Возврат налога, Зачет налога, Налоговая выгода, Налоговая обязанность (налоговое обязательство), Налоговая правосубъектность, Налоговые правоотношения, Участники налоговых правоотношений.
Балюк Надежда Николаевна - ассистент кафедры гражданско-правовых дисциплин Воронежского
государственного аграрного университета имени Императора Петра I.
Подготовленные термины: Авансовые платежи, Арест имущества, Залог имущества, Консолидированная группа налогоплательщиков, Налоговая санкция, Налоговое правонарушение, Организация, Поручительство, Рыночная цена товара (работы, услуг), Штраф.
Кудрявцева Наталья Николаевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита Института менеджмента, маркетинга и финансов.
Подготовленные термины: Налоговая тайна, Принципы налогообложения, Решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, Трансфертное ценообразование, Уклонение от уплаты налогов.
Замулко Валерия Васильевна - советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3-го класса.
Подготовленные термины: Изменение срока уплаты налога и сбора, Отсрочка (рассрочка) по уплате налога, Требование об уплате налога.
Красюков Андрей Владимирович - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Подготовленные термины: Налоговая база, Налоговая ставка, Налогоплательщик, Объект налогообложения.
Юхневич Эдвард Эдвардович - кандидат юридических наук, адъюнкт кафедры финансового права факультета Администрации и Права Гданьского Университета (Польша).
Подготовленные термины: Налог, Налоговая оптимизация.