Налоговое правонарушение. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Налоговое правонарушение

Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ, налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В научной и учебной литературе можно встретить иные определения налогового правонарушения. Так, В.С. Белых и Д.В. Винницкий под налоговым правонарушением понимают деяние, т.е. волевой акт человека или организации в условиях конкретной обстановки, направленный на достижение определенного отрицательного результата (например, неуплата налогов и сборов, непредставление налоговой декларации и др.) [1, с. 280].

Законодательное определение налогового правонарушения является обобщающей (собирательной) категорией, отражающей объективную реальность негативных процессов в налоговой сфере. Данное определение, как и определение любого иного правонарушения или преступления, содержит в себе минимальное, но одновременно достаточное количество существенных признаков налоговых правонарушений [2].

Ю.А. Крохина приводит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонарушения [3, с. 209-210]:

1. Противоправность деяния. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательство о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.

2. Виновность. Налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное Налоговым кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.

3. Наказуемость деяния. Совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Ответственность за налоговые правонарушения устанавливается Налоговым кодексом РФ. Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных признаков, образующих состав налогового правонарушения, который представляет собой установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением.

Налоговое правонарушение имеет следующий состав, характерный для всех видов правонарушений.

1. Объект - общественное отношение, на которое осуществляется посягательство вследствие совершения налогового правонарушения. Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, которые складываются в сфере уплаты налогов и сборов, в частности, отношения по исчислению и уплате налогов и (или) сборов, отношения учета налогоплательщиков, отношения по составлению налоговой отчетности.

2. Объективная сторона - внешний акт совершения деяния, представляющий собой совершение действия или бездействия. Элементами объективной стороны налогового правонарушения являются деяние, последствия совершения деяния и причинно-следственная связь между деяниями и последствиями.

3. Субъект. В соответствии со ст. 107 Налогового кодекса РФ подлежат привлечению к ответственности за совершение налогового преступления физические лица и организации. Субъектами налоговых правонарушений являются налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сборов. Кроме того, лицами, способствующими совершению налогового правонарушения могут быть признаны специалист, переводчик, эксперт. Физическое лицо несет ответственность за совершение налоговых правонарушений с 16 лет.

4. Субъективная сторона - внутренние характеристики совершенного деяния. Субъективная сторона характеризуется наличием вины - внутреннего отношения лица к содеянному и умысла, который, в свою очередь, бывает прямой и косвенный. Согласно ст. 110 Налогового кодекса РФ, налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ определяет основания привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, перечень которых является исчерпывающим. Повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же правонарушения не допускается. Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает лицо от обязанности уплатить суммы недоимки по налогам и сборам и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения [3, с. 210].

Список литературы

1. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М.: Норма, 2004. - 320 с.

2. Крохина Ю.А. Правовая охрана механизма налоговых отношений // Финансовое право. 2010. N 11.

3. Налоговое право: учебник / Ю.А. Крохина. 3-е изд., перераб. и доп. M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 463 с.