Налоговое уведомление. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Налоговое уведомление

В Налоговом кодексе РФ не сформулировано определение "налоговое уведомление", однако закреплена обязанность налоговых органов направлять налогоплательщикам налоговые уведомления в установленных случаях, зафиксированы основания направления налогоплательщику налогового уведомления, а также содержание налогового уведомления (пп. 9 п. 1 ст. 32, п. 2, 3 ст. 52 НК РФ).

Обязанность по исчислению суммы налога в предусмотренных налоговым законодательством случаях может быть возложена на налоговые органы. В таком случае налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление должно содержать сумму налога, подлежащую уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Если обязанность по исчислению налога возложена законодателем на налоговый орган, то обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в ряде своих решений рассматривал некоторые аспекты обязанности налоговых органов по исчислению налога и направлению налогоплательщику налогового уведомления. "В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, в частности, по транспортному налогу, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение указанной конституционной обязанности в отношении данного налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами" [1].

"Заявитель не лишен права при неполучении налогового уведомления до даты уплаты соответствующего налогового платежа самостоятельно обратиться в налоговый орган с просьбой (заявлением) о выдаче данного уведомления непосредственно на руки ..." [2].

Специалисты в области налогового права уделяют мало внимания самому понятию "налоговое уведомление", в большей степени в литературе раскрываются практические вопросы, возникающие при исчислении налога налоговым органом и направлении налогового уведомления.

А.А. Батарин под налоговым уведомлением понимает "письменное сообщение налоговых органов о сумме налогового оклада, который налогоплательщику надлежит уплатить. Таким образом, на основании налоговых уведомлений налоговых органов налогоплательщики уплачивают окладные налоги. Налоговое уведомление содержит те обязательные реквизиты, которые позволяют проверить налогоплательщику размер исчисленного налога и идентифицировать объект, в отношении которого произведен расчет налога" [3, с. 59-61].

Ю.В. Старых относит налоговое уведомление к актам применения налогово-правовой нормы, которые необходимы там, где без волевого решения органа власти (должностного лица) не может возникнуть налоговое правоотношение [7].

Издание налогового уведомления, по мнению авторов учебника "Налоговое право" под редакцией С.Г. Пепеляева, является "лишь процедурным моментом и не он служит исходной точкой в определении обязанностей налогоплательщика". Только совокупность трех условий (наличие объекта налогообложения, наступления срока уплаты налога, издание и вручение налогоплательщику налоговым органом налогового уведомления) порождает соответствующую обязанность. При этом роль указанных условий возникновения налоговых обязательств неодинакова. При отсутствии объекта налогообложения или до наступления срока уплаты налога налоговое уведомление не подлежит исполнению. Однако при отсутствии налогового уведомления, но при наличии двух других условий обязанность налогоплательщика заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности [6, с. 126].

Обосновывая саму необходимость возложения обязанности по исчислению налога на налоговый орган, А.В. Демин, указывает, что "в данном случае законодатель стремится освободить граждан от сложной и трудоемкой работы по исчислению налогов, требующей знания налогового законодательства и специальной квалификации. Кроме того, у налогового органа больше возможностей собрать и обработать сведения, необходимые для исчисления этих налогов, чем у физического лица" [4].

Интересно, что понятие налогового уведомления закреплено в нормах налогового законодательства Украины. Статья 1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" определяет налоговое уведомление как письменное уведомление контролирующего органа об обязанности налогоплательщика уплатить сумму налогового обязательства, определенную контролирующим органом [5, с. 731].

Список литературы

1. Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 г. N 468-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб граждан Дроздова Виктора Васильевича и Дроздовой Елены Алексеевны на нарушение их конституционных прав статьей 52 и пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации".

2. Определение Конституционного Суда РФ от 28.05.2009 г. N 763-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Первушина Виктора Павловича на нарушение его конституционных прав положениями статьи 52, пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации".

3. Батарин А.А. Правовое регулирование исчисления налога: монография / Под ред. И.И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2014. - 216 с.

4. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - 464 с.

5. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. Т. 1: Общая часть / Под ред. Д.М. Щекина. М.: Статут, 2009. - 863 с.

6. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. - 591 с.

7. Старых Ю.В. Усмотрение в налоговом правоприменении / Под ред. М.В. Карасевой. М.: Юриспруденция, 2007. - 176 с.