Налоговый период. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Налоговый период

Налоговый период - один из обязательных элементов налогообложения. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ).

Налоговый период может быть равен календарному месяцу, кварталу и календарному году. Налоговый период устанавливается по каждому налогу отдельно. Однако для тех случаев, когда налоговый период по налогу составляет один год, а организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

В течение налогового периода формируется налоговая база по соответствующему налогу. В связи с этим ВАС РФ в одном из постановлений Пленума указал, что "датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода" [1, п. 8].

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ). В связи с этим суды указывают, что "датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода; по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, при решении вопроса о квалификации требований во внимание также принимаются и даты окончания отчетных периодов" [2].

В специальной литературе ученые отмечают "для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства" [6, с. 106]. Налоговым периодом является срок, в течение которого формируется налоговая база [4, с. 646]. Необходимость закрепления налогового периода в качестве элемента налогообложения объясняют тем, что "возникновение объектов, с которыми связывается уплата налогов, обычно представляет собой непрерывный процесс, складывающийся из череды действий налогоплательщика, порождающих многочисленные юридические факты определенного рода. Налогообложение же требует периодической оценки полученных налогоплательщиком результатов, что в свою очередь требует определения неких отправных моментов для обозначения процесса" [3, с. 329]. Кроме того, вопрос о налоговом периоде связывается с проблемой обеспечения однократности налогообложения, один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения [7, с. 108].

Как правило, при характеристике налогового периода рассматривается также отчетный период. Например, по мнению экономистов, "налоговый период - это обязательный элемент, характеризующий срок, по истечении которого завершается процесс формирования налоговой базы и определяется конечный размер налогового обязательства. Отчетный период - это факультативный элемент, характеризующий срок, по истечении которого налогоплательщиком уплачиваются авансовые платежи по налогу и предоставляется в установленные адреса соответствующая отчетность" [5, с. 125].

Основная задача налогового периода определять временные рамки формирования налоговой базы. В то же время он используется также в иных целях в рамках налогово-правового регулирования. Налоговый период имеет значение не только для исчисления налога. В литературе обращается внимание на то, что "этим значение налогового периода не исчерпывается, поскольку он также имеет определяющее значение для: использования налоговых льгот, уплаты предварительных (авансовых) платежей, получения налогового кредита, представления налоговой декларации, определения срока давности привлечения к налоговой ответственности" [3, с. 330]. Кроме того, налоговый период учитывается при определении момента вступления в силу актов о налогах и сборах (абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ).

Список литературы

1. Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 г. N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве".

2. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 г. N 17331/11 по делу N А40-28311/11-115-90.

3. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): монография. М.: ЮрИнфоР, 2009. - 473 с.

4. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 2 т. Т. 1: Общая часть. М.: Статут, 2009. - 861 с.

5. Майбуров И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс: Учебник / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

6. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Налоги и финансовое право: Аналитика-Пресс, 1998. - 600 с.

7. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. - 591 с.