Налоговый учет. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Налоговый учет

В ст. 313 Налогового кодекса РФ налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по конкретному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным соответствующими главами Налогового кодекса РФ [2].

Налоговый учет - комплексный учет налоговых платежей всех зарегистрированных и незарегистрированных налогоплательщиков, осуществляемый на уровне юридических лиц [4].

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

В Налоговом кодексе РФ установлены:

1) порядок налогового учета:

доходов от реализации (ст. 316);

отдельных видов внереализационных доходов (ст. 317);

2) особенности порядка ведения налогового учета отдельных видов доходов (расходов):

расходов на ремонт основных средств (ст. 324);

расходов на освоение природных ресурсов (ст. 325);

по срочным сделкам при применении метода начисления (ст. 326);

доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (ст. 328);

при реализации ценных бумаг (ст. 329);

3) особенности ведения налогового учета:

организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций (ст. 321);

операций с основными средствами (ст. 323);

доходов и расходов страховых организаций (ст. 330);

доходов и расходов банков (ст. 331);

доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом (ст. 332);

доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 333).

Кроме того, установлены:

порядок определения расходов по торговым операциям (ст. 320);

порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318);

порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319);

порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода (ст. 327);

особенности организации налогового учета амортизируемого имущества (ст. 322) [5, с. 459].

В настоящее время существует значительное несоответствие правил ведения бухгалтерского учета и налогового учета. Обособление налогового учета от бухгалтерского учета объективно, так как налоговые правила отражают приоритеты налоговой политики, а правила бухгалтерского учета служат для измерения экономического благосостояния организации. В то же время ведение налогового учета, полностью "оторванного" от бухгалтерского учета, влечет чрезмерное усложнение системы учета на предприятиях, потерю рациональности бухгалтерских процедур и увеличение административных расходов предприятия [3, с. 21]. Несмотря на то, что постоянно планируются и предпринимаются меры, направленные на сближение бухгалтерского и налогового учета, эта проблема далека от разрешения.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.

2. Бухгалтерская энциклопедия, 2014 // http://buhgalter.academic.ru/.

3. Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике // Бухгалтер и закон. 2009. N 4. С. 14-22.

4. Финансовый словарь Проекта "Финам" // http://www.finam.ru/dictionary/.

5. Энциклопедия российского и международного налогообложения / А.В. Толкушкин. М.: Юристъ, 2003. - 910 с.