Организация. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Организация

Применительно к налоговому праву, организация рассматривается как один из субъектов налоговых правоотношений.

Налоговый кодекс РФ в ст. 11 предлагает следующее определение организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

В специальной литературе указывается, что при определении организации как субъекта налоговых провоотношений законодателя в первую очередь интересует вопрос о наличии у нее правосубъектности. Именно поэтому в Налоговом кодексе РФ использовано понятие "организация", а не "юридическое лицо". Иностранные организации не всегда являются юридическими лицами с точки зрения как российского, так и иностранного права [2].

Ю.А. Крохина представляет организацию как упорядоченное коллективное образование, самостоятельно (от своего имени) выступающее в налоговых правоотношениях, обладающее определенным комплексом имущества и (или) совершающее определенные имущественные операции и самостоятельно несущее ответственность за нарушение налогового законодательства [3, с. 341].

Исходя из данного определения, можно выделить следующие признаки, характеризующие организацию в качестве особого субъекта налогового права:

1) внутреннее организационное единство;

2) самостоятельное (от своего имени) участие в налоговых правоотношениях;

3) имущественная обособленность организации;

4) самостоятельная ответственность организации за нарушение налогового законодательства.

Следует помнить, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются. В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ они исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Минфин РФ указал, что правовое регулирование налоговых отношений с участием налогоплательщика организации может различаться в зависимости от наличия в ее составе обособленных подразделений [1].

В зависимости от функции, выполняемой организацией в налоговых правоотношениях, выделяются налогово-правовой статус организации - налогоплательщика, налогово-правовой статус организации налогового агента и налогово-правовой статус организации - источника информации для налоговых органов. В конкретных налоговых правоотношениях организация приобретает индивидуальный налогово-правовой статус.

Законными представителями организации выступают ее органы, действующие на основании закона, иных нормативных правовых актов или учредительных документов. Законным представителем организации может выступать и другое юридическое лицо, отношения которых оформляются контрактом или договором поручительства. В данной ситуации законным представителем, реально участвующим в налоговых правоотношениях за своего клиента, будет только руководитель организации-представителя. Сотрудники организации-представителя могут действовать лишь на основании доверенности, оформленной в порядке передоверия. В Налоговом кодексе РФ установлено, что действия или бездействие законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых отношениях, расцениваются в качестве действий или бездействия самой представляемой организации. Таким образом, в российском налоговом праве действия законного представителя аналогичны действиям представляемого, что влечет и тождество юридических последствий.

Для успешного функционирования налоговой системы государства необходимо надлежащее исполнение всеми участниками налоговых отношений возложенных на них обязательств. В случае же нарушения тех или иных предписаний лицо, допустившее нарушение, должно быть подвергнуто мерам государственного принуждения, в том числе и мерам ответственности. Организация, как и любой другой субъект налогового права, за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей несет ответственность, предусмотренную действующим законодательством. Меры принуждения и ответственности применяются непосредственно к организации как самостоятельному субъекту налогового права, а не только к ее должностным лицам.

Существуют определенные виды организаций, имеющие особый статус. К таким организациям, к примеру, относится инновационный центр "Сколково". Деятельность Центра регулируется Федеральным законом от 28.09.2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и иными нормативно-правовыми актами.

В сфере налогообложения Минфин России определяет особенности учета в налоговых органах организаций, получивших статус участников проекта "Сколково" (абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ), что говорит о том, что вести такой учет и осуществлять выездные налоговые проверки в отношении подотчетных организаций будут специальные налоговые инспекции, создаваемые на территории инновационного центра.

Согласно п. 1 ст. 145.1 Налогового кодекса РФ участник "сколковского" проекта освобождается от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налогов, на 10 лет со дня получения статуса участника проекта, за исключением обязанностей, связанных с ввозом на таможенную территорию России товаров, подлежащих налогообложению. Данная привилегия не распространяется на участников, чей годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 300 млн. руб. начиная с 1 января года, в котором годовой объем выручки превысил 1 млрд. руб. [4].

Если организация утрачивает статус участника проекта, то сумма налога за период, в котором организация была лишена статуса, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием пеней (п. 2 ст. 145.1 Налогового кодекса РФ).

Особенности правового статуса такого вида организаций как резиденты особой экономической зоны регулируются гл. 4 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

Налогообложение резидентов особых экономических зон (далее - резиденты ОЭЗ) осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Также законодатель разрешает резидентам ОЭЗ применять специальные режимы налогообложения (например, упрощенную систему налогообложения). В этом случае резидент ОЭЗ должен соблюдать условия применения специального налогового режима, установленные для всех налогоплательщиков.

Отличительной особенностью ведения деятельности резидентами ОЭЗ является наличие ряда налоговых преференций. Налоговые преференции для инвесторов особых экономических зон предусмотрены как на федеральном, так и на региональном уровнях. Их объем зависит от типа особой экономической зоны и законодательства субъекта Российской Федерации, на территории которого создана особая экономическая зона [5, с. 37].

Резиденты ОЭЗ пользуются некоторыми налоговыми льготами, гарантированными законодательством. Это могут быть льготы посредством снижения ставок по налогу на прибыль, налогу на имущество организации, земельному и транспортному налогу.

Список литературы

1. Письмо Минфина РФ от 05.08.2011 г. N 03-02-07/1-278.

2. Защита прав налогоплательщиков / Под ред. А.Г. Панова, Б.В. Яцеленко. М.: Министерство юстиции Российской Федерации, 2010.

3. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. 4-e изд., испр. М.: Норма; ИНФРА-М, 2011. - 720 с.

4. Нестолий В.Г. Комментарий к Федеральному закону от 28.09.2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и Федеральному закону от 28.09.2010 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инновационном центре "Сколково" // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2010. N 12.

5. http://www.library.omsu.ru/cgi-bin/irbis64r/cgiirbis_64.exe?LNG=& Z21ID=&I21DBN=MARS&P21DBN=MARS&S21STN=1&S21REF=5&S21FMT=fullwebr&C21C0M=S &S21CNR=10&S21P01=0&S21P02=0&S21P03=M=&S21STR=; Налогообложение резидентов особых экономических зон / Е.А. Баловнева // Бухгалтерский учет. 2012. N 6. С. 37-40.